不合理的会计政策变更.docVIP

不合理的会计政策变更的实例分析 ABC公司系符合条件的软件生产企业，按照税法的相关规定，可以自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。如果该企业采用应付税款法核算所得税，2008年成立，2008年至2010年均实现盈利。2010年12月31日企业根据会计准则的相关规定，自行采用追溯调整法进行会计政策变更，将存货的加权平均法变更为先进先出法。会计政策变更对净损益的累计影响数计算如下： 会计政策变更累计影响数计算表 单位：万元 年度 以前加权平均法计算的销售成本 现在先进先出法计算的销售成本 所得税税前差异 （1） （2） （3） （4）=（2）-（3） 2008 120 100 20 2009 220 150 70 合计 340 250 90 2010年由于变更存货的计价方法，由加权平均法改为先进先出法，需要对以前所采用的会计政策进行追溯调整，2008年和2009年主营业务成本调整前分别为120万元和220万元，调整后分别为1 00万元和1 50 万元，因此2008年和2009年应确认的税前损益应分别增加20万元和70万元，合计增加税前损益90万元。同时2010年末库存商品价值增加90万元。 问题的焦点是90万元应适用追溯年度的免征还是调整年度的减半征收。 在整个会计政策变更过程中，企业虽然存在一定的会计核算需要，但获得的税收利益远远大于预期经济效益，即会计政策变更的出发点是为了获得税收利益，而不是为了能够提供更可靠、更相关的会计信息。因此，这种利用会计政策变更将所得额从应税年度转移到免税年度，或者将所得额从高税率年度转移到低税率年度的行为，属于税法所称的“不具有合理商业目的”，即“是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的”。因此税务机关有权不承认该会计政策变更，对增加的留存收益应按照变更年度的所得税税率计算缴纳所得税。 因此，本例中增加的留存收益应并入到变更年度2010年的其他应税损益调整，按照15%的税率减半计算缴纳所得税，即所得税影响金额按照变更年度所得税税率计算。 会计政策变更应作如下会计处理： 借：库存商品 900 000 贷：利润分配—未分配利润 832 500 应交税费—应交所得税 67 500 67 500 = 900 000×15%×50%