不合理的会计估计变更.docVIP

不合理的会计估计变更 ABC公司系符合条件的软件生产企业，按照税法的相关规定，可以自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。如果该企业采用应付税款法核算所得税，2008年成立，2008年至2010年均实现盈利。2010年12月31日企业根据会计准则的相关规定，将以前确认的价值210万元的房屋折旧年限35年变更为20年，如果不考虑残值，相关对比计算如下： 会计估计变更不同处理方法对比表 每年折旧 原35年下 未来适用法下 追溯重述法下 2008年 60 000 60 000 105 000 2009年 60 000 60 000 105 000 2009年底累计折旧 120 000 120 000 210 000 2010年及其以后 60 000 110 000 105 000 60 000 = 2100 000 ÷35年 110 000 =（2100 000－120 000）÷（20－2） 105 000= 2100 000 ÷20年 问题的焦点是应采用未来适用法还是追溯调整法： 如果以前的会计估计折旧年限35年是正确的，只是由于以后情况发生了变化，应采用未来适用法； 如果以前的会计估计折旧年限35年是错误的，则属于会计差错，应采用追溯重述法处理。 在本例中，房屋建筑物并没有发生地震、火灾等原因导致的房屋发生实质性损害减少使用年限的重大情形，因此改变折旧年限的唯一解释是前期估计的折旧年限35年是错误的，不属于会计估计变更，应采用追溯重述法进行会计处理，相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整（2008）45 000 （2009）45 000 贷：累计折旧 90 000 与不合理的会计政策变更一样，企业积极进行会计估计变更的主要原因，在于获取税收利益，将扣除项目从免税年度转移到应税年度，或者从低税率年度转移到高税率年度，虽然对总的所得额不会产生影响，但由于税收待遇不同，会导致少缴所得税款，也属于不合理的商业安排，税务机关必须进行调整。