案例介绍－预付帐款.docVIP

审计工作底稿编制案例介绍—预付账款 一、会计记录概况 A公司预付账款期初余额2,969,904.15元,本期借方发生额合计38,791,312.45元,本期贷方发生额合计11,835,025.22元,期末余额29,926,191.38元。具体数据见“预付账款余额增减变动表”（底稿见A10-3）。 二、审计目标 （一）确定应预付账款是否存在； （二）确定预付账款是否归被审计单位所有； （三）确定预付账款的增减变动的记录是否完整； （四）确定预付账款的余额是否正确； （五）确定预付账款的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制的讲解及相关提示和说明 （一）执行“获取或编制预付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序 向客户索取或编制“预付账款余额明细表”（底稿见A10-2），与预付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。 提示： 1、合计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入； 2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。 （二）执行“比较期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序 1、根据预付账款明细账编制各明细账户的本期发生额及期初、期末余额增2减变动表（底稿见A10-3）； 2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查； 3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。 提示： 对预付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面： 1、前后两期总金额的增减变动； 2、账龄比例的变动； 3、采购周期、预付付账款周转率的变化； 4、供应商集中度的变动等。 （三）执行“选择重要项目，抽查有关合同、协议、原始凭证及进行函证（包括重分类转入项目）”程序 由于是资产类科目，期末余额户数又较少，因此决定对期末全部账户余额进行函证。本案例期末账户总计余额7户，实际发函证7户（底稿见A10-4）。 提示： 1、函证样本选择账龄长、金额较大、主要供应商或关联方等重要明细项目（如果是大额、异常的贷方余额也应函证）； 2、根据需要函证的账户余额填列预付账款询证函，并对已发出的询证函作相应的记录； 3、询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要求。 （四）执行“对未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查”程序 1、根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表（底稿见A10-4）； 2、对函证结果汇总表进行分析，对未收到回函或回函有差异的，应查明差异发生的原因，决定是否再次函证还是进行替代测试； （1）本案例总计发函7户，收到回函6户( 其中直接确认的有4户,1户因货物质量问题未确认,另1户通过调节后确认)，未收到回函的1户； （2）对1户未收到回函的及1户回函未确认的实施替代审计。 经替代测试,“远大精细化工有限公司”期末余额真实；并查阅了决算日后的材料到货情况，审计日已收到货物（底稿见A10-4-1）； “佳龙开发公司”回函数据不相符，经替代测试，查见购货合同，并与存货审计人员联系，发现货物已收到，未及时入账，审计调整后相符（底稿见A10-9）。 提示： 1、用替代程序进行测试时，可采用以下方法进行： （1）抽查预付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、付款记录及对方单位 开具的收据等原始资料，核实交易事项的真实性，查阅预付货款期后的收到货物的情况，并在明细表中作相应的记录； （2）结合存货监盘或盘点抽查，查验被审计单位决算日是否存在预付货款货物 已收到但未及时转账造成函证不相符的情况。 2、对于发函时间紧张的，可将函证与替代程序同时执行； 3、对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。 （五）执行“了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析其账龄，检查不符合预付账款性质的、无法再收回所购货物的是否已转入其他应收款”程序 经查验，“吉利贸易公司“余额账龄1-2年，是由于货物质量问题引起经济纠纷造成的，审计调整转入其他应收款，并按规定计提坏账准备金（底稿见A10-7）。 提示： 1、对于账龄较长（一般为一年以上）的预付账款，应通过询问被审计单位、核对购货合同的相应条款判断预付账款挂账时间是否正常； 2、对已不符合预付账款性质的或无法再收回所购的款项，应转入其他应收款，并按规定计提坏账准备金。 可能存在长期挂账的原因： （1）物已到，但正式发票未到，未及时转账； （2）发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款； （3）货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的； （4）被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付账款。 （六）执行“查核有无将同一笔已付清的货款在预付账款和应付账