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浅谈_实质重于形式_原则在财务会计中的应用
实质重于形式
浅谈??实质重于形式??原则在财务会计中的应用
窦艳丽
(山西省物流中心,山西太原030000)
[摘 要]我国2006年颁布的新!企业会计准则?中明确指出:??企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或事项的法律形式为依据。??这实际上已经将实质重于形式作为会计核算的基本原则纳入到了新的会计准则体系中,并对会计核算行为予以规范。文章在此基础上,系统分析了该原则在会计实务中的具体运用,以期对实质重于形式原则的运用进一步进行完善。
[关键词]实质重于形式;企业会计准则;会计确认;报告及其披露 随着市场经济的进一步深化与会计核算工作对会计准则国际化趋同的日益需要,我国的会计理论正不断发展并日臻完善。财政部2006年颁布的!企业会计准则?中在起修正作用的一般原则中新增了??实质重于形式??原则,规定其为企业进行会计核算应当遵守的基本原则之一,这无疑是我国会计在与国际会计惯例接轨的道路上又迈出的坚实一步。正确理解和应用实质重于形式原则,对真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果,提高企业会计信息质量及规范会计人员的具体核算工作,都具有十分重大的现实意义。
一、实质重于形式原则在会计确认中的运用分析会计确认,是判断经济业务或事项是否作为资产、负债等会计要素加以记录和列入报表的过程,主要解决某项经济业务或事项??是什么,是否应当在会计上反映??的问题。
(一)资产的确认
我国!企业会计准则###基本准则?第三章第二十条指出:??资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。??一般情况下,取得资产的所有权是确认资产的前提条件,但如果企业对某一资产虽未拥有其所有权,却能对其行使控制权,即能享有和承担与该资产所有权相关的经济利益和风险义务,则拥有资产控制权与拥有其所有权在本质上并无区别,企业就应将该资产确认入账。在资产会计要素的定义中加入??控制权??思想,扩充了资产的确认范围,有利于反映经济资源的客观实质,是实质重于形式的具体体现。
(二)负债和所有者权益的确认
在负债和所有者权益的确认中,实质重于形式原则的/doc/a99295293169a4517723a3d5.html应用主要表现在下三个方面。
第一,或有事项的确认。!企业会计准则第13号###或有事项?中明确指出,或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。所以根据实质重于形式原则,企业不应当确认或有负债。但是,当与或有负债相关的义务同时满足该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业和该义务的金额能够可靠地计量三个条件时,或有负债应当确认为预计负债,并将相关费用计入当期损益。
第二,无法支付的应付账款的处理。对于无法支付的应付账款,由于经济利益不会再流出企业,依据实质重于形式原则,应该将该项负债转为所有者权益计入资本公积,视同债权人对企业作出的捐赠。
第三,资本公积的确认。只有已实现损益的资本公积,才能用于转增资本或弥补亏损,各项计入??资本公积准备??但尚未实现损益的部分,不得用于其他用途。例如,对于原来接受的非现金资产捐赠准备,应于资产报废或处置时,转入其他资本公积。对于股权投资准备,包括非现金资产投资入账价值高于投出的非现金资产账面价值的差额和权益法下期末确认被投资企业资本公积的增加额应分享份额,这两部分的??资本公积准备??均应在转让或者处置该投资时转入已实现的资本公积。
(三)收入的确认
!企业会计准则第14号###收入?规定,收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业确认收入时,应该强调实质上商品所有权主要风险与报酬的转移以及相关经济利益的流入确实可靠,而不再依据形式上是否已经发出商品、提供劳务或是已经取得收取价款的权利。
例如,销售商品的售后回购。售后回购作为一种特殊的销售业务,是否确认收入,应视商品所有权上的主要风险和报酬实质上是否转移和卖方是否放弃对已售商品的控制而定。如果商品价格变动所产生的风险和报酬归卖方所有,与买方无关,且卖方对售出的商品实施控制,那么这种销售回/do
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