企业并购中商誉的会计处理.pdfVIP

2010年第7期 牢固高新技术企业 N0．7．2010 (总第142期) ChmaHi-]rechEnterprise (CumulafivetyNO．142) 企业并购中商誉的会计处理 章建设 (深圳市海洋船舶代理有限公司，广东深圳518067) 摘要：企业并购中产生的商誉，对并购企业中的商誉如何确认及后续的会计处理是商誉的重要组成部分，也会对并购企 业以后期间的经营成果和财务状况产生重大影响。文章通过对商誉的认定过程及后期的减值测试方法进行探讨，试图 学会企业并购商誉的处理过程。 关键词：商誉 ；公允价值 ；会计处理；企业并购 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009—2374(2010)07-0064-03 企业并购是对经济环境产生重大影响的一个重要方面，是 产组的公允价值；其次要将商誉所属资产组的公允价值分摊于 对财务会计的影响。从美国企业并购历程可以看出，企业并购 资产组内所有资产和负债项 目；最后，商誉所属资产组的公允 与现代财务会计形成是相伴而生的。而当我国企业并购面临发 价值与分摊于资产组内资产和负债价值的差额，即为商誉内含 展的新阶段时，财政部于2006年颁布了新制定38项会计准则， 公允价值。 使我国企业的财务处理方法在很大程度上与国际接轨，新准则 ((StatementsofFinancialAccountingStandards142》(缩写 的实施也必然会对我国企业尤其是上市企业的企业价值评价、 {SFAS142})有明确的规定，报告单元的公允价值是指在熟悉情 财务报告数据、资产处置、税务筹划等方面造成重大影响，也进 况的当事人 自愿进行的当前交易中，买人或卖出报告单元总体 而影响到我国企业的并购动机、风险、方法方式的选择、事后资 所使用的金额。通常情况下活跃市场的市场报价是公允价值的 产处置和财务处理。本文专门针对在企业并购中对产生商誉的 最佳证据，如果可获得，应作为计量公允价值的基础；如果不能 会计处理展开讨论。 获得，公允价值的估计金额应建立在可获得的最佳信息的基础 一 上，如类似资产和负债的价格、其他估价技术做出的结果等。一 、 商誉描述 般情况下，净现值方法是可获得公允价值的最佳方法 ，可以用 根据 《国际会计准则第22号——企业合并》的规定：“购买 来估计诸如资产组等资产和负债组合的公允价值。 成本超过购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公 在计算确定商誉所属报告单元公允价值后，接着就需要将 允价值中的权益的部分，应作为商誉并确认为一项资产。购买 商誉所属报告单元的公允价值分摊到报告单元内所有资产和 产生的商誉代表了购买方预期取得未来经济利益而发生的支 负债项目，从而才能确定商誉内含公允价值。为此，~SFAS142} 出。未来经济利益可能由于购买的可辨认资产的协同作用而形 指出，出于计量商誉减值损失的目的，如果同时满足以上条件， 成，也可能形成于某些资产，这些资产在单个考虑时，并不符合 下述资产和负债应包括在商誉所属报告单元内：(1)该资产将 在财务报表中加以确认的标准，但购买方在购买时却准备为之