第4章 职业责任与法律责任.pptVIP

第一节 职业责任 一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 二、发现错误和舞弊的责任 三、揭露违反法规行为的责任 一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 （一）对财务报表的责任 被审计单位管理层和治理层的责任 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 注册会计师的责任 按照《注册会计师审计准则》的规定，对财务报表发表审计意见。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 （二）审计失败、企业经营失败与审计风险 审计失败 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 企业经营失败 经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。 一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 审计风险 审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。 二、发现错误和舞弊的责任 （一）错误与舞弊的概念 错误，是指导致财务报表错报的非故意行为。 舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 二、发现错误和舞弊的责任 （二）发现错误与舞弊的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 注册会计师如果未能将导致财务报表重大错报的错误和舞弊提示出来，就应承担法律责任。 三、揭露违反法规行为的责任 （一）违反法律法规行为的含义 违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 三、揭露违反法规行为的责任 （二）发现违反法律法规行为的责任 注册会计师考虑被审计单位违反法律法规的责任 管理层承担的与违反法规有关的责任： （1）承担防止和发现违反法规行为的责任。 （2）被审计单位的违反法规行为可能导致处罚、诉讼、赔偿等后果。 三、揭露违反法规行为的责任 注册会计师对被审计单位可能存在违反法律法规行为应采取的行动。 对被审计单位违反法律法规行为报告的责任。 第二节 法律责任 一、注册会计师法律责任的成因和种类 二、外国注册会计师的法律责任 三、中国注册会计师的法律责任 一、注册会计师法律责任的成因和种类 （一）注册会计师法律责任的成因 变化中的法律环境 （1）针对注册会计师的法律诉讼大量增加 （2）扩展注册会计师对第三方的责任 （3）扩充注册会计师法律责任的内涵 被审计单位的责任 （1）错误、舞弊和违反法律、法规行为 （2）经营失败 一、注册会计师法律责任的成因和种类 注册会计师的责任 （1）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 一、注册会计师法律责任的成因和种类 （2）过失 所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。 一、注册会计师法律责任的成因和种类 通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 ①普通过失。 普通过失(也有的称“一般过失”)通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。 一、注册会计师法律责任的成因和种类 ②重大过失。 重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 一、注册会计师法律责任的成因和种类 另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。 比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。 一、注册会计师法律责任的成因和种类 再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。 一、注册会计师法律责任的成因和种类 （3）欺诈 欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 作案具有不良动机是欺诈的重