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第二十五章 完成审计工作（2-3级） 林 伟 第一节 完成审计工作概述 完成审计工作是审计的最后一个阶段。 一、评价审计中的重大发现 项目负责合伙人和审计项目组应评价重大发现和事项产生的影响，对已记录的审计程序进行评估（是否足以获得充分适当的证据），如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。 第一节 完成审计工作概述 二、汇总审计差异 三、复核审计工作底稿和财务报表 四、评价独立性和道德问题 二、汇总审计差异 编制审计差异调整表和试算平衡表 1、 什么是审计差异？ 2、 审计差异的分类 正确编制审计差异调整表的关键是如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项。 建议调整的不符事项： 1、单笔核算错误超过所涉及会计报表项目（或账户）层次重要性水平的； 2、单笔核算错误大大低于所涉及会计报表项目（或账户）层次重要性水平，但性质重要的； 3、对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 建议调整的不符事项和重分类错误，应以书面的形式征求被审计单位的意见。 　　在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。如，资产负债表试算平衡表左边的审计前金额、审定金额、报表反映的各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数；资产负债表试算平衡表左边的调整金额栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的调整金额栏中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的重分类调整栏中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的重分类调整栏中的贷方合计数与借方合计数之差，等等。 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 （二）评价审计结果 注册会计师评价审计结果，主要是为了确定审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。为此，注册会计师必须完成以下工作： 1.对重要性和审计风险进行最终的评价； 2. 是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。 3. 复核审计工作底稿。 （1）项目组内部复核 　项目组内部复核又分为两个层次：项目负责经理的现场复核和项目负责合伙人的复核。 （2）独立的项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。 项目负责经理和项目负责合伙人的复核以及项目质量控制复核，一般利用填列“业务执行复核工作核对表”的方式进行（p605）。 在签署审计报告前，项目负责合伙人确信，审计过程中产生的所有独立性和道德问题已经得到圆满解决。 第二节　考虑持续经营假设 一、管理层的责任和注册会计师的责任 （一）管理层的责任 （二）注册会计师的责任 二、计划审计工作与实施风险评估程序 关注对持续经营构成重大疑虑的事项 　 三、评价管理层对持续经营能力做出的评估 （一）管理层评估涵盖的期间 （二）管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划 四、超出管理层评估期间的事项或情况 五、进一步审计程序 （一）复核管理层提出的应对计划 （二）实施相关审计程序 （三）取得管理层声明 六、审计结论与报告 （一）被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 1.财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划； 2.财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 如果已做充分的披露，应当出具无保留意见的审计报告。 被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。 1.财务报表中已就重大不确定性做出充分披露 －→带强调事项段的无保留意见　　 2.财务报表中未就重大不确定性做出充分披露 －→保留意见或否定意见 3.在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性 －→无法表示意见 （二）被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制。　　注册会计师应当出具否定意见的审计报告（三）被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表。　　实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，是可以