建造合同准则中“营业税金及附加”核算探讨.pdfVIP

科学之友 FriendofScienceAmateurs 2010年03月 建造合同准则中 “。曲l=口===．。业税金及附加’’核算探讨 刘 阳 (中铁三局财会部，山西 太原 030001) 摘 要 ：文章以营业税纳税义务发生的时间和 健(造合同》准则中施工企业建造合同收入 的确认为切入点，对新准则中有关营业税金及附加的计提与现行营业税法发生纳税义务之间 差异的核算作一些探讨。 关键词：建造合同；营业税金及附加 ；所得税费用 中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1000—8136(201O)08—0057—02 2006年 2月 16日，新的 《建造合同》准则颁布 ，新准则对建 表企业现实的纳税义务。为解决这一问题，笔者建议分别按照建 造合同收入与费用的确认 、计量和相关信息的披露进一步进行 造合同收入计算应当确认的营业税金及附加，按照税法规定计算 了规范，同时对企业的基础管理工作、会计人员的职业判断提出 应缴的营业税金及附加，两者的差额予以递延 ，递延的营业税金 了更高要求。总的来看，建《造合同》准则执行以来 ，在规范施工 及附加费用可以采用 “其他应付款一递延税金及附加”科 目加以 企业的会计行为、提高会计信息质量方面取得了明显的成效。但 核算。期末编制报表时，该科 目若为借方余额，在 “其他应收款一 在执行过程中，也出现不少实际问题，文章就新准则中有关营业 递延税金及附加”列示。同时，如果确认了这种差异，期末应根据 税金及附加的计提与现行营业税法发生纳税义务之间差异的核 企业所得税法的相关规定进行纳税调整，并根据相应资产或负债 算作一些探讨。 项 目账面价值与计税基础的差异调整递延所得税费用。 营业税暂行条例规定，施工企业营业税的纳税义务发生时 例如：某公司2005年 11月份中标云南某高速公路，2005年 间为纳税人收讫营业收人款项或者取得索取营业收入款项凭据 12月份与云南省交通厅签订施工合同，合同价款为5000万元， 的当天。而建造合同准则规定收入确认的时间有3种：资产负债 工期为3年 ，预计2008年 12月份完工。2006年 1月 1日项 目成 表 日、合同完成时、能得到补偿的费用发生当期 ，且所确认的收 立并进驻开始施工生产 ，业主按照合同规定付给工程合同总价 入是指已完工部分预计可以收回的收入 ，并不一定都取得了收 10％的工程预付款，2006年一2008年各年的有关资料见表 1，该 取款项的凭证。例如，有些项目经中介决算审核 ，但建设方就是 建造合同的结果能够可靠的估计，在资产负债表 日按完工百分比 不给施工方审核报告，或者虽给审核报告，但却以工程质量、工 法确认建造合同合同收入和费用。 期等各种原因拖欠工程款，与合同有关的经济利益不能及时地按 表 1 详细资料明细表 单位 ：万元 合同流入企业，建筑施工企业无法及时取得收款凭证。可见，现 项 目 2oo6 2007 20o8 合计 行营业税条例及会计准则对收入的确认时间、标准存在差异， 建《造合同》准则的实施使得施工