铁路施工企业执行新《建造合同》准则中存在的问题及对策建议.pdfVIP

科学之友 FriendofScienceAmateurs 2010年O3月 铁路施工企业执行新 《建造合同》准则中存在的问题及对策建议 高国宏 (中铁三局四公司，北京 102300) 摘 要：文章以新建造合同准则为依据，结合铁路施工企业实际，分析了企业在执行新建 造合同过程中遇到的问题，并有针廿陛地提出了相应的对策建议。 关键词：建造合同准则；问题；对策建议；铁路施工企业 中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1000—8136(2010)08—0053-02 以中国中铁和中国铁建两大系统为主的铁路施工企业 ，已 实际成本的发生与工作量并不具有直线比例关系。同时，工程变 于2007年起全面执行新的建造合同准则 ，但在具体的执行过程 更经常发生，如果采用工作量法，在变更工程未得到批复的情况 中，也面临一些困难和问题。 下就确认收入，就违背了会计确认和计量的谨慎性原则。另外， 由于铁路施工企业的特殊性，受季节性影响较大，如北方冬季不 1 新建造合同准则在铁路施工企业执行中存在的问题 能施工，但冬休时也要发生成本费用，，也需确认完工百分比，但 1．1 对预计剩余成本的估计不规范 无工作量，造成财务与技术测量出现偏差。 可靠地估计合同结果是运用完工百分比法的前提 ，是铁路 1．3 产生应纳税时间差异和金额差异 施工企业执行建造合同的关键。但在实际工作中，合同预计总成 1．3．1 对营业税的影响 本的可靠估计存在着一定的难度。实际发生成本已经在 “工程施 按照营业税暂行条例及实施细则规定，施工企业营业税的纳 工—合同成本”科 目下归集 ，而预计剩余成本则需要由工程技 税义务发生时间和计税依据与施工单位按照完工百分 比法确定 术、物资供应、设备管理、计划统计等业务部门配合，在测算的基 的合同收入存在时间上和金额上的差异，后者按照配比原则计提 础上合理预计。一旦预计出现较大偏差 ，就会严重影响预计剩余 的“应交税费”金额，不能反映纳税的现实义务，造成实际工作上 成本的准确性 ，导致完工百分比计算不准确 ，从而影响合同收入 的不方便与误解。 和合同成本在各会计年度分配的准确性和合理性 ，对各期收益 1．3．2 对企业所得税的影响 的确认都将产生重大影响。 由于税法和建造合同准则之间存在的差异，在季度预缴、年 1．2 关于完工百分比计算方法的选择 终清算 、计提建造合同减值准备、质保金折现等方面会产生时间 计算完工百分比的方法实践中用的较多的是成本法和工作 性差异。此外 ，当预计一部分合同收入不能收回时，会计总收入 量法。 要小于纳税总收入，这部分不能收回的收入所形成的纳税差异只 1．2．1 成本法 能在冲销坏账时才能一致 ，这也使所得税的核算变的复杂。 这种方法将建造合同收入的确认与实际发生的工程成本线 1．4 涉及内部交易~ngl,币业务的建造合同核算不规范 性挂钩，比较简单 、直观。但在实际工作中，由于在不同的施工阶 1．4．1 内部交易 段，项 目的盈利水平是不同的，这种做法并不能反映企业在不同 目前，集团公司作为总承包与其子分公司存在内部交易。在 会计期间的真实利润，从理论上讲 ，还将产生一个悖论 ：在合同 实际