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纳税＆筹划 IPO信息披露须关注的几个税务问题 {瀵樊其国 近日，证监会制定并发布衣关于进 以其纳税规则确认，而会计收入确认则 与相关税务机关进行有效沟通，尽早解 一步推进新股发行体制改革的意见》，这 需要严格遵循企业会计准则的规定。 决历史遗留的税务问题，适当时还应向 是逐步推进股票发行从核准制向注册制 根据《增值税暂行条例实施细则》 税务机关申请批复以明确涉税问题的处 过渡的重要步骤。实行注册制就是证监 的规定，增值税主要采用销售结算方式 理方法，以消除或降低税务风险。申报 会要以投资者需求为导向，依法对发行人 来确认纳税义务，同时《国家税务总局 财务报表对原始报表进行的差错更正中， 信息披露的合法合规性进行审核，不对 关于增值税纳税义务发生时间有关问题 如果涉及收入和利润的调整，往往会有 其盈利能力和投资价值作出判断。这也 的公告》规定了“先开具发票的，为开具 流转税和企业所得税的补缴问题。当期 意味着，在“宽进严管”的进程中，将对信 发票的当天”的开票即纳税原则。企业 补缴前期税款属于“自查补税”行为，除 息披露提出新的要求。但是，根据证监 所得税中的收入依据《国家税务总局关 收取滞纳金外，税务主管部门一般不会 会等有关部门的披露，在新股发行过程 于确认企业所得税收入若干问题的通 进行处罚。但是，报告期内补税的性质和 中有不少涉税案件，给新股发行工作带来 知力的规定确认，原则上与会计准则的 金额决定了补税行为是否构成IPo审核 极大的风险。因此，拟上市公司应加大对 收入确认方法基本相同，即以权责发生 中的实质障碍，补税的性质和金额则是 涉税信息的披露和税务风险的关注。 制为基础确认收入，注重商品风险转移， 由相关会计差错的性质和金额所决定。 而不过多考虑结算方式。 1．补税的性质。会计差错的性质可 一、收入涉税处理的披露 基于上述纳税收入原则，如果不考 以分为错误引起的差错和舞弊引起的 纳税收入主要包括流转税纳税收入 虑可能存在的非增值税应税业务，增值 差错两类。错误引起的差错，主要包括 和企业所得税纳税收入。以销售商品的 税纳税收入与会计收入的确认原则分 会计方法使用不当、会计未及时处理业 增值税一般纳税人为例，流转税收入体 属两个不同体系，同一期间确认的收入 务引起的跨期确认等所形成的差错；舞 现于《增值税纳税申报表》，企业所得税 结果存在差异是很正常的；而企业所得 弊引起的差错，主要指前期由于避税的 收入体现于《企业所得税年度纳税申报 税纳税收入口径与会计收入往往是一致 考虑，隐匿收入或虚构成本，导致收入 表》。在很多IPo公司中，决定进行IPo的，所以通常直接取自会计报表中的不 和利润少计所形成的差错。错误引起的 之前会计报表主要用于纳税需求，往往 同类别收入进行申报。 补税是容易理解的，但如果涉嫌前期逃 采用开票确认收入的方法，并始终保持 税，那么补税的性质就比较恶劣。 二、历史遗留税务问题的披露 增值税和企业所得税申报的收入与原始 2．补税的金额。如果补税金额超过 报表上的会计收入一致。进入IPo程序 历史遗留的税务问题是产生税务风 相关期间应交税金的一半甚至更多，那么 后，增值税收入和企业所得税收入均应 险的重要来源之一，拟上市企业应积极 说明差错和补税具有重要性。补税金额 000÷12=4 国家和地方政府规定的比例实际缴纳的 偿