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财坛快语 Finance Accounting G国际经营集团的税务管理 策略 沈国华 1.建立组织机构体系，提高税务管 明确集团层面境外税务管理组织体系， 围内总体税负最小的目标。 理效益 境外税务管理工作的总体目标和思路， 4.深入开展不同国家税法研究，打 集团因经营发展需要，需在境外设 强调集团、子公司、国别机构、项目部在 造资源共享平台 立机构，应从战略角度出发将税收筹划 税务管理与税收筹划上的分工与协作， 国际工程承包及投资因涉及不同国 作为考虑因素之一确定应设立子公司、分 风险监督及问责机制等。同时，集团层面 家税法，存在诸多税收风险，主要由以下 公司还是项目部亦或其他形式机构。如很 应要求参与国际经营的各子企业也要在 原因造成 ：受语言环境等影响，对财税 多国家对不同的机构设置按不同的税种、 集团统一税务管理制度的框架下，以各子 政策理解不深入，甚至产生歧义 ；一些 税率及方式征税 ；一些国家允许在其境 企业为单位制定自身的税务管理制度及 国家财税政策变化频繁，不易掌握 ；各 内的企业集团内部单位之间可以盈亏互 实施细则，从制度上明确税务管理工作的 个国家都在对本国税法不断完善，对新 抵 ；分公司的亏损有时可以冲抵总公司 各项相关要求。 税法及新老税法交替不能及时调整 ；部 的利润等。 3.协调内部利益分配、实现集团利 分国家针对外国企业加大审计、稽查力度 集团层面还可以从以下环节做进一 益最大化 等。 步税收筹划工作。如 ：子公司向母公司 国际工程项目及投资税收筹划产生 集团公司须充分整合内部资源，组织 支付的诸如特许权、利息、其他间接投 的外在原因在于国际经济大环境上存在 内部各单位深入开展不同国家的税收法 资等，要比分公司向母公司支付更容易得 国与国之间的税收差异，而且国际业务经 律研究，尤其关注与所处行业密切相关的 到税务部门的认可；子公司利润汇回母公 营一般涉及两个以上国家。尽管国际业务 税收优惠、抵免、国际税收协定和反避 司要比分公司灵活得多，资本利得可以保 涉及的税种主要有收益税、流转税、财产 税条款的研究，加强与我国商务部、税务 留在子公司，或者可以选择税负较轻时分 税、杂项税等，但全世界没有一个国家的 总局、海关总署及驻各国经济参赞处的沟 配，以得到额外的税收收益 ；而分公司 税法在涉税主体、征税对象及税率、税 通交流，动态获取不同国家最新的税收信 交付给母公司的利润通常不必缴纳预提 基等内容上与另一个国家是完全一致的。 息和法律调整情况，对重大误解事项签 税 ；母公司转售境外子公司的股票增值 同时，国际竞争、社会生活进步、科技发 署备忘录并推动积极解决。在集团层面形 部分，通常可免税，而出售分公司资产取 展、通货膨胀等因素令全球经济环境变幻 成境外税务管理指引，并以开放式架构 得的资本增值要被课税 ；在某些国家分 莫测，这些因素给集团国际业务税收筹划 切实打造一个自上而下、自下而上、从里 公司资本转让给子公司有时要征税，而 提供了充分的空间。