从会计职能变化看会计的本质.pdfVIP

[ 摘 要] 目前，在我国会计理论界，关于会计本质的认识最主要有两种观点：会计管理话动论扣会计信 息系统论。本文通 过对会计职能的演进过程的分析，结合各时期会计职能的特点，比较 两种理论的优缺 点，最终认为现阶段会计 的本质是一项管理活动 的。 [关键词] 会计职能；计管理活动论；会计信息系统论； 20世纪以来 ，会计界在会计理论 研究中所涉及到的一个十分重 报表和总账 。”其后，人们便渐 自 “把计算机看作公司严密管理资产 的 要的问题是会计的定义问题，它已经成为对重要会计理论问题深入研 一种信息工具。”这种 电子计算机实践直接影响了 “会计信息系统论 ” 究及社会对现代会计作出公正评价的一个障碍。笔者认为。如何通过 的产生 。 所下定义正确揭示会计的本质特征，最终用一个科学的概念将其表现 二、会计管理话动论和会计信息系统论的比较研究 出来，其中首先必须明确的一个 问题便是如何认识会计职能的问题， 会计 管理活动论的支持者认为会计是对一定单位的经济业务活 这是因为它既关系到定义中对会计本质的揭示．又关系到定义中对会 动 ．借助于专 门的方法的程序 ，进行核算和监督，并产生以财务信息为 计功能作用的认定，并最终影响到社会对会计工作作出公正之评价。 主的经济信息的管理活动 。 以下将通过对会计职能的研究来说明这个问题 。 马克思认为会计是”过程的控制和观念总结”。 目前，在我 国会计 一、会计职能演进之过程 理论界．对会计职能( 即核算和监督) 的认识就是从以上论述中总结出 会计职能是会计在经济管理活动中所具有的功能和所起的作 来的。首先，从”过程的控制 ”来看，对于”过程 “，有人狭 义地将其看 作” 用。会计的基本职能决不是一成不变的．它的发展变化既取决于会计 生产过程。而对 于”控制”，可以理解为 ”监督 ”。会计监督职能具有以下 所处环境的变化，也取决于人们 的思想认识水平 。正因如此 。在研究会 三个方面的特点：会计监督是会计按照管理的目的和要求， ·利用会计 计职能与揭示会计本质时便不能仅仅把 ”会计”作为一个专业名词，或 核算资料 ，审核经济业务的合理性、有效性，对经济活动的真实性、合 仅仅作为一种纯技术性的工作来对 待．而应 当从总体上对它加 以考 法性等进行全面监督，并对经济行为进行必要的干预；现代意义上的 察，即应当把它看作是特定历史发展阶段，在一定会计部门组织之下 会计监督是对经济活动全过程的监督，需要将会计传统的单一反馈功 与在一定会计法制支配之下的会计工作，以及这种工作与一定历史发 能转变为事前预测、事中控制和事后考核分析功能；会计监督的依据 展阶段的会计思想、会计理论、会计技巧、会计方法相协调所形成的一 不仅是会计核算资料。在很大程度上还要依赖于外界环境所制定的标 体化关系的集合体。可以讲，这是研究会计职能问题与研究会计定义 准。这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制 问题的一个具有关键性意义的出发点。据此。以下分别考察了历史上 度 。 有关会计职能的几种不同认识。。 其次，在”观念总结 ”的理解 问题上 ，将 ”观念总结”理解为核算是 1．会计职能的形成阶段( 原始的会计) 。当会计处于原始或者雏 比较合理的。有的人认为是反映。反映过程是会计把大量的数据转换 形阶段时 ．”单式记帐 ”会计的职 能只有一个．那就是叶r 量”，即人们通 成财务信息的过程．也就是说．反映不过是对客观经济活动事后的真 过头脑的或帐本上的简单计算来衡量其劳动成果。当会计发展到一定 实写照而 已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种 阶段时．人们通常需要对这种计量进行必要的核查及比较．此时会计 能动的管理活动，从过程看，它可 以包括事后核算，也可以包括事前、 的管理职能就