【人大《会计学》】第12章.ppt

第12章 财务会计报告financial reporting 学习目标 1.掌握：资产负债表和利润表的编制方法。 2.理解：财务会计报告的组成内容。 3.了解：现金流量表和所有者权益变动表的结构；报表附注的主要内容。 12.1 财务会计报告概述 企业必须按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务会计报告。《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的“财务会计报告”（又称“财务报告”；financial report），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 12.1.1 财务会计报告的组成 年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（股东权益）变动表。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为“财务报表”（financial statement）。这些概念之间的关系如图12—1所示。 季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。 Continued 会计学中将会计期间短于一个完整的会计年度的财务会计报告统称为“中期财务报告”（interim financial report），如半年度报告、季度报告、月度报告等。 实务中，根据财务报表编报主体的不同，有“个别财务报表”（separate financial statement）与“合并财务报表”（consolidated financial statement）之分。 12.1.2 财务报表列报的基本要求 一、企业应当根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 二、企业应当以持续经营为核算前提。 三、企业应当注意财务报表列报的一致性。 四、企业应当根据项目的重要性来确定是单独列报还是合计列报。 “重要性”是从使用者作经济决策的角度来判断的。 五、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得以相互抵销（offsetting）后的金额列报。以下两种情况除外：①资产项目按扣除减值准备后的净额列示；②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示。 六、企业至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及相关的说明，另有规定的除外。 七、企业应当在财务报表的显著位置标明编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位（如元、万元、百万元等），如果是合并财务报表，则还应注明合并财务报表字样。 八、企业至少应当编制年度财务报表。 12.2 资产负债表 12.2.1资产负债表的内容和结构 资产负债表（balance sheet；缩写为b/s）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，也称“财务状况表”（statement of financial position）。因其所列报者乃时点数据，故有教科书称其为“静态报表”。 我国工商企业的资产负债表格式是（见表12—1）：资产列于左侧，负债和所有者权益（股东权益）分别列于右侧的上端、下端；另将资产区分为流动资产和非流动资产、将负债区分为流动负债和非流动负债予以分类列示。 Continued Continued Continued “流动资产”（current assets）是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。“非流动资产”（non-current assets）是指未列入“流动资产”的资产。 “流动负债”（current liabilities）是指满足下列条件之一的负债：①预计在一个正常营业周期内清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。“非流动负债”（non-current liabilities）是指未列入“流动负债”的负债。 12.2.2 资产负债表的列报方法 1.年初余额栏的填列方法。“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 2.期末余额栏的列报方法 （1）根据总账科目余额誊写。如：交易性金融资产、短期借款、应付职工薪酬、应付票据、实收资本、盈余公积等。 （2）根据多个总账科目的余额的加总数字填写。如：货币资金项目，需要根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末借方余额计算填列。 （3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如：一年内到