我国公允价值计量研究现状及相关问题探析.pdfVIP

我国公允价值计量研究的现状及 相关问题探析 王建成 　胡振国 ( ) 湖南财经高等专科学校 　4 10006　湖南大学会计学院　4 10079 【摘要 】本文在分析我国公允价值计量研究现状的基础上 , 对公允价值的概念 、公允价值与其他计量属性之间的 关系 、公允价值计量的可靠性以及公允价值层级等几个方面进行了深入探悉 。公允价值研究领域的不均衡和公 允价值方法研究的不足构成了前几年我国会计准则 、制度中公允价值应用的障碍 ; “时态观 ”是公允价值的一个 本质特征 ; 公允价值是由 “现行市价 ”和 “现值 ”两种计量属性发展而来的一种具有 “复合 ”性质的计量属 性 ; 公允价值会计信息不仅相关 , 而且具备合理的可靠性 ; 合理界定公允价值层级是可靠计量公允价值的基础 。 【关键词 】公允价值 　现状 　计量属性 　可靠性 　公允价值层级 2006年 2 月 15 日, 我国发布了以公允价值运用为最大亮点的会计审计准则体系 , 目前 , 新准则体系 已经进入实施阶段 , 但学术界和实务界对与公允价值相关的一些基本理论还存在着争论和模糊认识 , 基于 此 , 本文从分析我国学术界公允价值理论研究的现状入手 , 探悉公允价值研究中几个重要的基本理论问 题 。 一 、我国公允价值研究的现状 本文关于我国学术界对公允价值的研究现状的样本取 自于中国期刊全文数据库 ( CN K ICJFD ) , 在该 数据库中 , 以 “公允价值 ”作为标题关键字进行检索 , 可以检索到 1997至 2005年的相关论文总数为 2 18 ① ( ) ② 篇 , 其中核心刊物为 99 篇 , 占总数的 454 % , “中国社会科学引文索引 ” CSSC I 来源期刊 28 篇 , 占总数的 12 8% , 重点期刊③ 10篇 , 只占总数的 4 6% 。CSSC I来源期刊所发表的相关论文平均每年只有 3篇 , 重点期刊平均每年只有 1篇 。如果以学术期刊的级别作为论文质量的一个替代指标的话 , 可以合理 认为 , 虽然这段时间内有关公允价值的研究文献不少 , 但有份量的文章并不多见 。 ④ 表 1列示了各级期刊在各年度所发表的有关公允价值的论文数量 。可以看出 , 一般期刊和重点期刊 从 1998年起 , 所发表的相关论文就逐年增长 , 这说明自 1998年起 , 公允价值就已逐渐成为学术界关注的 一个热点 。但是 , 期刊级别越高 , 所发表的公允价值相关论文增长率越低 , 重点期刊最多的也是每年两 篇 , 而且 200 1和 2002 年均为零 。CSSC I来源期刊则在 2003 年后才有了一定的增长 。出现这种状况的原 因可能是学术界一直缺乏对这一领域的广泛深入研究 , 从而导致优秀稿源的缺乏 。当然 , 这也可能与我国 政府 、准则制定机构和主流学术界缺乏对这方面的引导有关 。以我国会计类重点刊物 《会计研究 》为例 , ① 本文的核心期刊标准以中国期刊全文数据库中设定的 “核心 ”为准 。 ② 以 2006年南京大学版的中国人文社会科学引文索引 ( CSSC I) 为准 。 ③ ( ) ( ) 从检索的结果来看 , 只有 《会计研究 》 9 篇 和 《数量经济与技术经济研究 》 1篇 属于学术界较为公认的重点期刊 , 其它学 术界较