当前学前教育成本核算存在主要问题及解决.pdfVIP

2012 年第9 期 学前教育研究 No.9 ，2012 （总第213 期） Studies in Preschool Education Serial No.213 当前学前教育成本核算存在的主要问题及其解决* 张曾莲** （北京科技大学东凌经济管理学院，北京 100083） ［摘 要］学前教育成本核算是 目前社会关注的热点问题。当前我国学前教育成本核算存在成本项 目不完整等 问题，对于人员成本项目 中有关离退休人 员工资福利支出、园所场地及建筑物的费用是否应该 列为成本项目也存在分歧。此外，公、私体制幼儿园之间在成本项目上具体 区分不明确。为此，应明确学前教 育成本核算的主体和对象、折旧 问题、成本计算期、成本核算的具体 内容和项目等，在具体核算的过程 中可 采用整体核算法和分级核算法。 ［关键词］学前教育 ；成本核 算 ；总体核 算法；分级核 算法 根据公共产品理论，学前教育是一种准公共产品，幼儿园的非营利性质使得学前教育成本问题 容易被忽视。但是，教育活动确实也有投入产出的问题，并由此产生了教育成本问题。作为准公共产 品，国家对学前教育的财政政策已经不再是完全包办，而是希望建立起国家、社会、个人共同承担学 前教育成本的学前教育财政体系。[1]然而，它们之间分担学前教育投入的比例应当是多少，应当如何 向个人收费，这涉及公共定价问题。而公共定价必须以成本耗费为依据，只有把学前教育成本或生均 培养成本算准了，才能制定合理的收费标准和收费政策。当前，由于学前教育缺乏教育成本核算，无 法准确地提供生均培养成本的信息，致使政府主管部门的收费标准确定缺乏科学依据，也造成幼儿 园乱收费现象严重，以至于社会各界包括新闻媒体纷纷责难：“幼儿园是一笔糊涂账，培养一个学生 [2] 的成本到底是多少？” 这已引起党中央、国务院的高度重视，学前教育收费已成为一个社会热点问 题。因此，在现阶段，深入开展我国学前教育成本尤其是生均成本的研究，不论是对促进我国学前教 育成本理论的建立、加强幼儿园的财务管理，还是为政府科学制定学前教育收费标准提供科学依据， 都具有重大的意义。 一、当前学前教育成本核算存在的主要问题 目前，全国范围内很多幼儿园虽然都进行了成本核算，但只是将降低成本作为赚取利润的一种 [3] 手段，而不是将成本核算与收费定价联系起来，通过成本核算来努力降低收费。 同时，由于幼儿园参 照执行中小学会计制度，而中小学会计制度目前也没有明确要求进行成本核算，所以即使有些幼儿 园希望进行成本核算，但对于成本核算的具体项目、标准、期间等问题，仍缺乏一个明确的参照标准， 收稿日期：2012-5-10；作者修改返回日期：2012-6-10 *本文系教育部人文社科青年基金项目“我国政府会计准则的制定历程、实施效果与重新构建研究”（编号：10YZC790367）、北京市哲学社会科 学课题“基于政府会计体系的节约型北京市政府部门行政经费运行与管理研究”（编号：11JGC104）、北京市教育科学项目“学前教育成本与收 费问题研究”（编号：CCA10088）、北京科技大学中央高校基本科研业务费项目“学前教育成本分担机制研究”（编号：FRF-BR-11-023A）的阶 段性研究成果 **通讯作者：张曾莲，E-mail:zhangzl@manage.ustb.edu.cn 12 导致各地、各级别的幼儿园核算出来的成本相差很大，失去可比性。具体来说，存在以下主要问题： 一是成本项目不完整。有些应当包括在成本中的项目没有列入成本，而是单独列出来征收费用， 如空调费。目前多数幼儿园都是单独向有关部门申请审批空调费，实际上这并不合乎规范。征收空调 费不外乎两个用途，补偿空调机损耗和支付电费消耗，实际上都是幼儿园教育成本所包含的内容。空 调机损耗应当按年限分期计入固定资产折旧，空调所耗电费则应和其他公用电费一起计入公用成本 开支。当这两项费用分别计入成本并核算后，再通过已经包含了这两项费用在内的保教费来进行成 本补偿，就不必单独征收空调费了。 二是对于人员成本项目中有关离退休人员工资福利支出是否应该列为成本