对合并商誉问题探讨.pdfVIP

第 2 1 卷 　第 1 期 　　　　　 ( ) Vo 1. 2 1 No . 1 成都大学学报 自然科学版 　　　　　　 2002 年 3 月 　　　　　　　Journal of Chengdu U niver sit y (N at ural science) 　　　　　　　Mar . 2002 文章编号 :1004 - 5422 (2002) 0 1 - 47 - 05 对合并商誉问题的探讨 刘巧艳 (成都大学 工商管理系 , 成都 　6 10081) 摘 　要 :合并商誉是母公司对子公司的投资成本高于该子公司净资产的差额 ,现行的财务制度将其归入合并价差 ,本 文提出将其单独核算更为恰当. 关键词 :合并商誉 ;合并价差 中图分类号 :F234 . 4 　　　　　文献标识码 :A 1 　合并商誉的确认 合并报表理论主要有 :母公司理论 、实体理论和所有权理论三种. 此三种理论都有其存在的科学依据 的处理方法 ,因此在不同合并理论下 ,确定商誉的目的就不会相同 ,采用的方法及确认金额的大小自然也 不会一致. 本文拟从这些理论入手 ,具体分析其确认的合并商誉的差异. 1. 1 　母公司理论下的确认 在母公司理论下 ,认为在企业集团内的股东只包括母公司的股东 ,将子公司少数股东排除在外 ,视其 为公司集团主体的外界债权人 , 以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的 净利润仅指母公司拥有和所得部分 ,把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展. 因此 ,合并的 重心放在取得控制地位的母公司份额上 ,取得子公司时产生的商誉是母公司付出的代价 , 只能归属母公 司 ,少数股东不得享有. 所以,在合并报表中少数股东权益以帐面价值反映. 1. 2 　实体理论下的确认 在实体理论下 ,认为企业集团内所有股东同等 ,不论是多数股东还是少数股东均作为该集团的股东. 自然 ,商誉是由子公司全部市价形成 ,当然也应由包括子公司内拥有少数股权在内的全部股权共同享有 , 少数股权在合并报表中列示的份额 ,即包括已有资产的份额 ,又包括取得子公司时产生的商誉的份额. 1. 3 　所有权理论下的确认 按所有权理论 ,企业集团是以投资公司为基础 ,连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影 响的所有权部分. 因此 ,会计报表只列示属于所有者的财产 , 自然商誉也只能归所有者享有 ,在财务处理上 与母公司理论相同 ,少数股权不予列报. 1. 4 　三种理论确认下的合并商誉比较分析 为了较直观地分析合并商誉在不同合并理论下的差异 ,现举例如下 : 例 1 :A 公司支付现金 1500 万元 ,收购 B 公司 80 %的股权 ,收购 日B 公司可辨认净资产账面价值为 收稿 日期 :200 1 - 09 - 05 ( ) 作者简介 :刘巧艳 1965 - ,女 ,讲师. 从事财务会计的教学与科研. ( ) 　　　　　　　　　　　　　　　成都大学学报 自然科学版 　　　　　　　　　　　　　第 2 1 卷 ·48 · ( ) 1200 万元 ,公允价值为 1400 万元 见附表 1 . 表 1 　　　　　　　　　　　　　合并报表中商誉的比较 　　　　　　　　　　　　　单位 :万元 项 目 B 公司账面价值 合并价差 确认商誉 合 　　计 少数股权 A 公司股权 母公司理论 1200 160 ① 380 ② 1740 240 ③ 1500 实体理论 1200 200 ④ 475 ⑤ 1875 375 ⑥ 1500 所有权理论 960 ⑦ 160 380 150