不同促销方式的纳税筹划.pdfVIP

山东纺 织 经 济 2010年第2期 (总第 156期) 不同促销方式的细税筹划 ’ 张清亮 (山东经贸职业学院 山东潍坊 261011) 摘 要：不同的促销方式决定了不同的税负，进而影响着企业的净利润，究竟哪种促销方式最好呢? 本文结合案例，分析了打折式销售、赠券式销售及返现式销售对企业净利润的不同影响，为企业选择合 理的促销方式提供 了理论借鉴。 关键词：纳税筹划；促销方式；税负；净利润 中图分类号 ：F715．2 文献标识码 ：A doi：10．3969／j．issn．1673—0968．2010．02．012 当前．商家为了扩大销售，促销方式可谓花样 10995(兀)。 繁多，其中最常见的有打折式销售、赠送购物券式 2．方案二：赠券式销售 销售及返还现金式销售。从纳税筹划角度来考虑， 该促销方式下，赠送的20000元购物券应视同 商家采用哪种方式最为合理呢?下面通过一个典型 销售．根据前面例题中销售收入与成本的比例关系 例题，从增值税、附加税及所得税等方面分析一下 (60000／100000)，可 以得出其相应 的销售成本为 商家最宜采取的促销方式。 12000元 ，所以应纳增值税额：(1000~一60000)× 例题 ：武汉市银座商城2009年6月份服装销 17％+(20000—12000)x17％=8160(元)，应交城建税 售额为 100000元 (假设不含税)，当初购入时的成 及教育费附~Jl=8160x(7％+3％)=816(元)，在计算企 本价为60000元 (不含税)，增值税率为 17％，城建 业所得税时．应该把企业赠券行为分为视同销售和 税、教育费附加分别按 7％、3％征收。企业所得税率 无偿赠送两个行为 。所以在把 20000元赠券计人销 为25％；此外，又知道公司销售 100000元货物发生 售收入的同时。也应该将其成本 12000元相应扣 的允许税前扣除的工资、销售费用等共计5000元。 除：但无偿赠送计入 “营业外支出”部分，根据企业 假设有以下三种销售方案可供选择：(1)将价值 所得税法规定不能再加以扣除．所以应纳企业所得 100000元货物打 8折销售．即以80000元价格销 税额=[(100000+20000)一(60000+12000)一5000—816】 售。(2)赠送2o％~4j购物券 ，即商场销售 100000元 x25％=10546(元)。 货物的同时赠送 20000元(假设不含税)的购物券； 但在计算净利润时，应该以企业各账户记录的 (3)返还 20％现金，即销售 100000元货物，向购货 实际发生额作为基础 。所以此时销售收入是 100000 人赠送 20000元现金。 元 。视同销售的20000元未在账户中体现，所以不 一 、 三种促销方式的纳税筹划分析 能包含在内；而 20000元赠券对应的成本 12000由 1．方案一 ：打折式销售 于已计入 “营业外支出”账户，所以应加以扣除，因 此种销售在会计上被称做 “折扣销售”。在计算 此企业净利润=100000一(60000+12000)一5000—816— 增值税时直接按打折后的价值计