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湖北省优秀期刊 试论债务融资工具的会计处理 ——以短期融资券为例 赵绪堂 福建漳州发展股份有限公司 福建漳州 363000） 【摘要】目前我国关于短期融资券的会计处理规范令人困惑、难以理解，不仅未能反映该融资工具的经济实 质，而且在一定程度上误导了会计信息使用者。 文对相关文 观点及会计处理规定进行了分析，并对短期融资券 等债务融资工具的会计处理提出了较为系统的观点及建议。 【关键词】短期融资券 债务融资工具 金融负债 公允价值计量 目 ，我国对短期融资券的会计处理规范存 令人 券”及“短期借款”科目进行核算是错误的。③使用“应付 困惑之处，笔者拟就此做以下探讨。 短期债券”科目核算是错误的，因为实务中几乎没有短期 、短期融资券会计处理的主要文献观点 企业债券，而短期融资券不属于企业债券。④如使用“一 笔者收集了《财会月刊》近年来刊发的相关短期融资 年内到期的非流动负债” 目，若 该 目附注中表述为 券会计处理的文章，其主要观点归纳如下： “应付债券”是错误的，如表述为“短期融资债券”则是合 1. 《短期融资券会计核算刍议》。作者认为，短期融资 理的。 券通过“应付短期债券”科目核算是一个误解，应采用“交 （2）将短期融资券划分为交易性金融负债是不恰当 易性金融负债”科目加以核算。 的。 2. 《交易性金融负债会计处理之改进》。作者的主要 （3）建议通过“应付短期融资券”科目进行相应的会 观点有： 计核算。 （1）发行短期融资券的交易费用冲减当期投资收益 （4） 资产负债表中可增设“应付短期融资券”或“其 不合理，应计入当期财务费用。 他流动负债” 目列报短期融资券；相关利息反映 利润 （2）各期利息应计入当期财务费用，而不应该冲减投 表“财务费用” 目；现金流量表中通过“取得借款收到的 资收益。 现金” 目列报不正确，应通过“发行债券收到的现金” （3）现金流量表中将筹资活动相关的现金流入和现 目列报。 金流出分别 筹资活动“吸收投资收到的现金”和投资活 4. 《短期融资券与融券交易核算差异》。作者的主要 动“取得投资收益收到的现金” 目中列报，造成了现金 观点有： 流量表 填列内容上的不匹配，应将交易费用、利息支出 （1）就会计确认而言，短期融资券应属于“其他金融 反映为筹资活动的现金流出。 负债”，而非“以公允价值计量且其变动计入当期损益的 （4）短期融资券应作为“交易性金融负债”核算，短期 金融负债”。 融资券的价格变动应通过“公允价值变动损益”核算，同 （2）发行短期融资券发生的手续费、佣金及利息支出 时相应调整“交易性金融负债——公允价值变动”。 通过“财务费用”科目记入当期损益。 3. 《短期融资券会计核算现状及建议》。作者的主要 （3）会计期 无需对短期融资券的公允价值变动进 观点有： 行调整。 （1）实务中，短期融资券的资产负债表列报中存 通 二、我国关于短期融资券会计处理的规定 过“其他流动负债”、“应付短期融资券”、“应付债券”、“应 《企业会计准则讲解20 10》例示金融负债后续计量的 付短期债券”、“短期借款”及“一年内到期的非流动负债” 会计处理时，认为某公司为筹集购买原材料及配套件等 六种 目列报的情况，作者认为：①通过“其他流动负债” 生产经营所需资金而 全国银行间债券市场发行的短期 和“应付短期融资券”列报是可