以资产基础法评估企业价值时的递延所得税问题.pdfVIP

会计 ． 以资产基础法评估企业价值时的 递延所得税问题 李兰萍① 车文斌② 最近看过几份以资产基础法评估企业价值的评估报告，发现有 万元，评估后企业净资产为650万元。新股东投资 1350万元，使注册 的资产评估师对递延所得税问题未给予足够的重视。以下结合笔者 资本达到2000万元。 的工作实践和对 《企业会计准则第 l8号——所得税》的理解，谈一 2．资产评估减值。资产评估减值是原产权所有人在企业重组过 些观点和看法 。 程中发生的资产减值损失，这种损失是可以抵减原产权所有人的所 一 、 以资产基础法评估企业价值时，应该充分考虑递延所得税 得税负担的，这一所得税利益构成了原产权所有人的权益，应作价 问题对企业价值的影响 转让给受让人。从所得税法规上讲，这种减值会减少企业重组后的 一 般情况下，在企业改制、股权转让、合并分立 、增资扩股等等 资产账面价值，却不会相应减少资产的计税基础 ，从而产生可抵扣 企业重组过程中，都要进行企业价值评估。在以资产基础法进行评 暂时性差异。资产评估师要评估一项递延所得税资产，作为资产评 估时，要对企业现有资产、负债重新作价，以确定企业重组前的净资 估减值的减项 ，避免这一权益转移给企业重组后的受让人。 产价值 ，为企业重组提供作价依据。资产、负债的重新作价 ，很可能 例如，某企业评估时核销一笔坏账损失 (比如说 100万元)，这 出现增值 、减值变化，且这种变化必然导致企业重组后资产 、负债的 种损失，在符合核销条件的情况下 ，经税务机关批准，可以税前扣 账面价值发生相应变化，但有时却不会改变其 “计税基础”。其结果， 除。在企业重组的时点上，评估确定的账面价值为零，计税基础 100 资产或负债的账面价值与其计税基础出现暂时性差异。如果资产评 万元 ，形成了 “可抵扣暂时性差异”100万元，评估师应计提 25万元 估师不对这些暂时性差异形成的递延所得税资产或递延所得税负债 的递延所得税资产。 进行评估，评估结果可能会有失公允。 一 般情况下 ，对于递延所得税资产的确认，应采取 “谨慎性原 对于企业重组过程中的企业所得税问题 ，财政部、国家税务总 则”。对坏账损失导致的资产减值，只有在同时满足以下两个前提条 局先后出台了 《关于企业资产评估有关所得税处理问题的通知》(财 件时才能确认相应的递延所得税资产：(1)能取得满足税务机关核销 税字 (1997)77号]、《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规 坏账损失的证据；(2)未来会汁期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性 定》[国税发 (1998)97号]、《关于企业重组业务企业所得税处理若干 差异的应纳税所得额。 问题的通知》[财税 (2009)59号 ]等等文件。前两份文件中直接明确 对其他资产减值损失确认递延所得税资产也存在类似的问题 ， 规定：企业重组中的资产评估增值部分不能计提折旧，或不能在所 这需要评估师结合收集到的证据 、被评估企业的现状和发展前景进 得税税前扣除；后一文件则与 2006版的 《企业会计准则》相衔接，明 行合理判断。 确规定 了企业重组后有关资产、负债的计税基础。如果重组后的资 3．负债评估增加。企业重组的资产评估中，可能出现因或有事项 产、负债的账面价值与其计税基础不同，评估机构在以企业重组为 而计算 “应计负债”的问题。比如根据近期的产品销售情况和销售条 目的的企业价值评估中未考虑递延所得税问题 ，必然损害评估结论 件中的 “三包”条款 。预计退换 、维修产品的成本、费用 300万元，评 的客观公正性，给重组后的企业经营留下课税方面的风险 ，同时也 估确认一项 “应计负债”300万元 ，其计税基础为零，形成 “可抵扣暂 给评估机构留下经营风