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内部审计的效果——识进内控制度的不断完善 史英丽 企业的内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资 审批 ；事后控制主要是内部评价和外部评价 ，包括被审计单位对审 产的安全，防止和发现纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、 计工作的反馈意见。内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型 完整而制定和实施的政策、措施和程序。内部审计是由参与企业管理 转变。随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管 的各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。它既是企 理的逐步提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内部 业 内控体系的一一个重要组成部分，又是企业内部的经济监督机构。 审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和 一 、 内部审计促进 内部控制 监督向内部分析和评价转变。内审人员除了及时、准确地向组织管理 内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动 ，其 目的是为机 当局报告有关差错防弊和资产保护信息外，更重要的任务是针对管理 构增加价值，{：提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的 和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地 方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价，进而提高他们的效 管理和内部控制的各项活动。 率，帮助机构实现它的目标。内部审计是内部控制的重要组成部分。 根据实际需要，内部审计从事后审计逐步向事前及事中审计转 内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是单位 自我独立评价 变。内部审计活动范围涉及组织内不同的层次和领域，通过加强质 的一种活动，内部审计本身就是一种控制，它按照内部控制要求，通过 量控制，及时、有效地发现和揭示风险管理漏洞和内部控制弱点，建 内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目 设性地提出审计建议并跟踪落实，能够把组织的战略层、控制层和 标，协助单位最高管理者监督内部控制政策和程序的有效性 ，来促成 执行层上下左右联系成一个有机整体。目前，我们的内部审计都属 好的控制环境的建立，并为改进内部控制提供建设性意见。 于事后监督，事后监督只是会计控制程序的最后一个环节，是在会 内部审计的服务对象包括组织的董事会、审计委员会 、高级管 计事项发生后，对会计凭证和资料进行全面监督，因而．事后监督概 理人员以及作为组织成员的被审计单位 (业务委托人)。内部审计它 念所包括的监督内容和范围相对狭窄。随着市场经济的建立和发 又是对 内部控制的控制。内部审计独立于会计控制之外，代表管理 展，单一的事后监督已不能满足经营管理的需要，这就要求内部审 层对整个企业 内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行 计的工作重心逐渐向事前 、事中监督转移，并且内部审计的实施应 评价，具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。内部审计 从单纯依靠 内部审计人员的力量向内部审计与外部审计相结合的 范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面。内部审计 方向发展，这将对企业 内部控制进行全过程、全方位的监督和评价， 促进 内部控制的不断完善，通过分析问题产生的原因和影响 ，协助 以最大限度地发挥资产经营的效益 。 单位上层管理者完善内部控制 ．促进 内部控制的健全 ，维护内部控 内部审计是企业内部经营管理分权制度的产物，通过其对企业 制的建设。 的依附性，从根本上决定了内部审计只能立足于企业的内部管理， 内部审计需要内部控制，内部控制素质比任何其他因素更能决 代表企业对 内实行经济监督 ，确保企业经营战略、方针 目标的贯彻 定审计的形式。二者相辅相成 ，缺一不可。没有健全的内部控制制度 实施。要把握好企业 内部审计的独立性 ，并对其进行监督：另外，内 作基础，审计就无法开展；没有 良好的内部控制，会计 、财务信息会 部审计人员必须与被监督对象无利益关系，这样，才能体现出内部 出现失真，管理人员责任会不明确，管理会出现混乱现象