会计学讲义第三章货币资金和应收款项.pptVIP

第三章 货币资金和应收款项 货币资金 应收账款 应收票据 第一节 货币资金 一、货币资金的范围及在资产负债表上的反映 货币资金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 货币资金通常指银行存款（cash in bank）、库存现金（cash on hand）和其他货币资金，一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户和“其他货币资金”账户。 在资产负债表中通常合并为“货币资金”一项，列为流动资产的第一个项目。 货币资金的范围包括： 1、硬币（coins） 2、纸币（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check or cheque） 5、银行本票（cashier’s check） 6、银行汇票（bank draft） 不能列为货币资金的项目： 1、临时借条 2、远期支票（post-dated check） 3、已指定用途的现金 4、退票（returned items，RT） 5、停业银行中的存款等 银行透支（overdraft，OD），列作流动负债。 二、货币资金的内部控制 （一）内部控制的定义 国际审计准则的定义： 内部控制（internal controls）是指管理当局为了确保以有序和有效的方式实现其管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定和实施的管理政策和控制程序。 我国审计准则将内部控制定义为： 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 （二）内部控制的基本原则 1、不相容职责分离（内部牵制制度） appropriate separation of duties: custody, authorization, recording, and periodic reconciliations . 会计职能与经营职能分离、会计职能与资产的保管职能分离、业务的授权与资产保管分离、会计责任的分离。 2、合理授权（appropriate authorization） 3、凭证和记录 4、内部与外部审计 5、定期轮岗 （三）货币资金的内部控制 基本要求： 1、将经办现金收支业务和记账分开； 2、将现金收入与支出业务分开； 3、所有的现金收入应每天存入银行； 4、所有的现金支出，超过一定限额都应使用支票； 5、对零星小额开支，应设置定额备用金； 6、定期编制银行往来调节表。 第二节 应收款项 应收项目（receivables）：指企业在一年或一个营业周期内可收取现金的各项债权。一般包括： 1、应收账款 2、应收票据 3、其他应收款 一、应收账款及其控制 应收账款（Accounts receivable）：指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的客户所欠的款项。又称“商业应收款”（trade receivable） 控制措施： 1、对客户偿债能力与信用状况进行调查和判断 2、恰当估计坏账损失 坏账或呆账（Bad debts or uncollectible accounts） 坏账损失（Loss on bad debts） 应收账款的可实现净额 二、应收账款的入账金额及账务处理 （一）商品交易的有关条件 1、商业折扣（ Trade discount ） 指从企业商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。通常用百分数表示。 2、现金折扣（ Cash discount ） 指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优待。 现金折扣包括： 清偿期限，即信用期限（credit period） 折扣期限（discount period） 表示方式：2/10，n/30 （二）退货与折让货款 设“销货退回及折让”（Sales returns and allowances）账户 三、坏账损失的处理 （一）直接转销法（Direct write-off method） 当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入“资产减值损失 ”账户。 借：资产减值损失 ××× 贷：应收账款—××客户 ××× 缺点： 不符合权责发生制和配比原则； 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。 （二）备抵法（Allowance method） 1、原理 期末，对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入“资产减值损失 ”账户； 同时，将估计的坏账损失记入一专设的“坏账准备”（allowanc