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关联方交易会计问题研究 口司会伶 【摘 要】关联交易是一种普遍存在的现象，已经成为许多公司日常生产经营的重要组成部分。完善和强化关联交易制度约束， 提高上市公司关联交易信息披露透明度。是限制和防范通过关联交易操纵行为的有效途径之一。 【关键词】上市公司；关联方交易；会计问题；信息披露 【作者单位】司会伶，石家庄建工集团房地产开发有限公司 一、引言 有助于推动我国证券市场的规范化发展。为了真实 关联交易是一种普遍存在的现象，已经成为许 反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向有 多公司日常生产经营的重要组成部分。在我国已 关方提供有用的信息，必须进行关联方研究。 经公布2001年年报的上市公司中，披露了关联交 (二)维护“三公原则”(公平、公正、公开)。 易的占到九成以上。由于关联交易不是在竞争的、 “琼民源”事件的爆发，震撼了证券市场的监管者。 自由市场条件进行的，而且大股东通过关联交易 由于当时没有相应会计准则对这类信息披露进行规 操纵上市公司利润，或者通过关联交易侵占上市 范，投资者、债权人从报表中难以发现问题，给关 公司财产的事常有发生，这不能不引起人们的广 联交易利润操纵以很大便利。为保护投资者尤其是 泛关注。 小投资者的利益，维护证券市场的“三公原则”， 完善和强化关联交易制度约束，提高上市公 也有必要对关联方关系进行研究。 司关联交易信息披露透明度，是限制和防范这种 (三)有效的解决关联方之间的问题。上市公司 操纵行为的有效途径之一。为此，中国证券监督 中见诸报端的关联方交易事项层出不穷，有的是为 管理委员会有针对性地发布了《关于提高上市公司 了调整产业结构，提高核心业务竞争力；有的是利 财务信息披露质量的通知》(1999，10)，强调对关联用壳资源进行业务重组；有的则是为了保牌、保配 交易要予以充分披露。然而，作为信息披露规范 等，利用关联方交易进行非公平交易，粉饰上市公 的主要标准，《关联方关系及其交易的披露》会计准 司的经营业绩和财务状况。所以，进行关联方关系 则在体现信息披露完整性、准确性和可比性原则 方面的研究是非常有必要的。 以及规范的可操作性上，存在不少需进一步完善 三、关联方交易的利弊分析 之处，这大大的影响了对关联交易利润操纵行为 (一)关联方交易存在的优点。在关联方交易 的监控力度。据一项国家社科基金资助项目对沪 中，信息成本和监督成本要低于市场交易，而管理 深两地证券交易所上市公司的问卷调查结果表明： 成本要少于企业内交易。关联方交易促进了上市的 在我国现阶段的经济生活中，关联方交易披露的 资源配置。母公司或关联方通过资产重组、借壳上 急需程度在38项具体准则项目中名列第二。这反 市等途径，整合集团内业务、人员、资源，向上市 映了当前我国这一经济问题的重要性和加强会计 公司注入优质资源或置出不良资产，扩大企业规 信息披露规范的紧迫性。 模，优化企业结构，实现资源最优配置，增强盈利 二、关联方关系研究的必要性 能力，提高企业利润水平，实现其战略目标。 (一)推动我国证券市场的规范化发展。目前， (二)关联方交易存在的弊端。 我国上市公司资产重组中存在着大量的关联交易 1．操纵关联方交易价格，向上市公司转移利 现象，对关联交易问题进行正确的分析和评价， 润。关联企业之间的交易价格可随管理者的意图变 ·104· IndustrialScience 万方数据 0年第9卷第7