税务会计模式的现实选择.pdfVIP

2010年 第 l期 发《 展研 究 》 税务会计模式的现实选择 ● 林 易 [内容提要]税收与会计属于经济领域两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。税务会 计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，随着财政、税务体制和会计职能的转 轨、变革和完善，税务会计与财务会计的分离问题 已经引起 了越来越多的人们的关注。本文旨在通过 国际税务 会计运行模式比较，探讨我国税务会计的外延界定与目标定位，从税务会计的特殊性、财务会计与税务会计的 目标和核算方法的差异性以及分离后的成本效益四个方面分析，阐述实行分离式是我国税务会计模式的现实选 择 。 [关键词] 税务会计 财务会计 分离式模式 一 、 问题提出 无须通过对财务会计数据的调整来实现。 国家税收制度与企业财务会计制度尽管联系密切，但 2．以法国为代表的税务会计与财务会计相统一的会计模 税收与会计属于经济领域两个不同的分支，分别遵循不同的 式 规则，规范不同的对象，因此税收制度与财务会计制度在实 该模式的主要特征是财务会计处理遵循税法，税法对 际运用中需要纳税人区别对待。在西方国家，会计学科的分 纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定 支领域已形成财务会计、管理会计和税务会计三大分支。在 发生直接的影响，会计准则与税法 (还有商法、公司法等相 我国，由于近年来，税收法律法规和企业会计准则的不断 关内容)的规定一致，对会计事项的财务会计处理严格按照 完善，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来 税法的规定进行。 越明确，使得税务会计与财务会计的目标出现较大差异，它 该模式是以税收为导向，侧重于政府对企业以及企业 们对会计事项的要求也不相同，于是，税务会计与财务会计 会计的管理和控制，强调公司应按 “纳税的需要”提供会计 的关系是否应当分离问题开始引起了人们的普遍关注，税务 信息，纳税人的财务报表按税法的要求设置、编报，公司账 会计 采用何种模式是我国目前争议的焦点。 簿中不允许存在任何与税法规定相违背之处。 二．国际税务会计运行模式比较 3．以日本为代表的税务会计与财务会计尽量协调的混合 从国际范围看，税务会计的运行模式可以分为三种类 式 型： 该模式兼有以上两种模式的特征。税法对公司会计有 1．以美国、英国为代表的税务会计与财务会计相分离的会 直接的影响，在计算纳税时 股东大会通过并经核准的财务 计模式 报表上所反映的收益额，应依据税法对财务会计的数据进 该模式的主要特征是财务会计处理遵循会计准则，各 行调整。 个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则进行 该模式是以企业为导向，侧重于会计为企业管理服 核算，不受税法约束。税法对纳税人的财务会计所反映的 务，强调税法对会计的协调，税务会计是一种纳税调整会计 收入、成本、费用及收益的确定不发生直接影响，期末对会 方法。 计利润依照税法的规定予以调整为纳税所得。 三，我国税务会计的外延界定与目标定位 该模式是以债权人、投资者的利益为导向，会计法规 1。税务会计的外延界定 制度侧重于保护债权人、投资者的利益，要求会计为投资者