论企业资产内控管理缺陷分析及制度建设.pdfVIP

内容摘要 内部控制制度的建立健全是当前管理界和审计界在理论和实务 中广泛关注的问题。现代意义上的内部控制制度是在二十世纪四十年 代逐渐建立起来的，并采用了广泛多样的控制措施，逐步形成了内部 控制制度。控制的思想也逐渐成为一种重要的思潮。随着管理工作的 客观需要和审计工作本身的成熟，建立健全企业内部控制制度已成为 我国企业改善内部管理的急务。如何适应这一新的要求改善企业内部 管理提高经济效益是业界共同关注的课题，借鉴国外先进的管理经 验，结合我国国情和企业具体情况，笔者按资产的存在形态，分现金、 应收款项、存货、对外投资(非证券长期投资)、在建工程、固定资 产六类详尽探讨了企业应采取的种种管理措施。 正文共分为4章。第1章列举了企业资产内控管理存在的主要缺 陷及危害；第2章通过分析、总结，概括了企业资产内控管理问题存 在的五大基本原因；第3章全面论述了如何建立健全各项资产的内控 管理制度(因企业无形资产管理较为简单，同时按《企业会计准则》、 《企业会计制度》相关规定，长期待摊费用科目在今后的应用日趋减 少，故本文不述及)；第4章提出了建设企业内控制度所需的管理配 。 套措施，从框架上完善了整个论文体系。 第1章“企业资产内控管理存在的主要缺陷及危害”。笔者在历 年审计和清产核资中接触到因管理不善累积的现实损失和潜亏金额 之大，触目京心。现金管理缺陷：企业资金稀缺是普遍现象，借款、 吸收投资和利用商业信用是筹资的主要渠道，但需融资方审核同意且 需花费一定的资金成本。许多企业多方筹资取得所需资金后却不太注 重内部的使用管理。一方面集团企业体系内资金的宏观调控能力差， 对各分支机构资金缺乏有效监管，不能做到以有余补不足。资金体外 循环金额大整体利用率低；另一方面对资金流出把关不严，如盲目投 资、催款不及时、支付本不需支付的费用等。在出纳工作监管上，也 没有严格按照《现金管理暂行条例》的规定执行，危害资金安全。应 收款项管理缺陷：企业在应收款项的管理上～是不注重源头把关，经 济合同签订、履行、后续催款和存档的适时性监控程序不健全；二来 忽视应收款项的资金占用成本，对销售业务员的考核指标失之偏颇只 重视销售额不重视回款率导致资金占用额大、资金占用期长、资金回 款率低，甚至销售商品提供劳务带来的现金流为负；三来误以为备用 金是内部人占用，金额不大应该很安全，在借款人调动和辞职时也未 及时组织收款。存货管理缺陷：存货最大的问题是实物监管不力，账 实不符；在外购转销存货和异地库存管理方面各部门、各分子公司间 配合度差，形成管理真空；盲目采购物资积压库龄长处理不及时，期 末减值严重；销售交货时因主客观原因未收取对方签字确认的验收入 库记录、暂估入库时入库单要素不齐全；财务人员不懂生产责任心不 够，满足于机械地根据传票记账不能主动地开展工作。长期投资(非 证券)管理缺陷：实务中长期投资的问题最多。一是投资动机不纯， 有的是为上规模在工商局或行业主管部门骗取更高的从业资质而投 资或增资，有的是决策者为谋取私利而投资。其外在表现形式就是虚 假出资或出资不实；二是投资协议特定条款违反国家法规规定损害股 东利益；三是投资的法律手续未完成形成产权纠纷；四是对投资对象 的经营活动和财务状况完全失察；当然投资的决策分析立项审批程序 流于形式盲目投资也是造成长期投资损失的一大要素。在建工程管理 缺陷：主要表现为决策者巧立名目组织施工项目，借工程发包和竣工 决算谋取私利，收取高额回扣，造成固定资产产能过剩或工程造价偏 高明显背离其实际价值：此外己投入运营的工程项目拖延不予转固； 混淆资本性支出和收益性支出界限，视“在建工程”为蓄水池将当期 生产经营费用挤入建造成本，将不能资本化的借款利息资本化，借之 操纵利润：部份已长期停建且已无继续修建价值的在建工程长期挂账 不处理不提减值，导致账面资产虚增，给报表使用人造成误解。固定 资产管理缺陷：一是固定资产购置和修建的授权审批、预算管理制度 欠缺，这点同在建工程；二是产权瑕疵，资产未办理过户可能在期后 造成产权纠纷或对企业未来的筹资投资计划带来不利影响。三是折旧 计提不足，如：财务折旧年限远大于资产的经济使用年限、折旧计提 范围不完整等；四是未完成固定资产核算和管理的基础性工作，未建 固定资产台账；五是固定资产潜亏挂账，资产水份大；六是未充分利 用国家