论税法基本原则.pdfVIP

引 言 中华人民共和国成立以后，税收立法几经波折，直到改革开放以后，才进入 一个新的发展时期，这突出地表现为1984年和1994年分别进行的两次规模宏大 的税制改革以及由此带来的税法体系的日渐完善。依据“一税一法”的原则，我 国现征的二十多个税种均有相对应的税收法律或行政法规，从广义上说已经做到 了有法可依。税制改革是对税制的不断完善，不断进步。当今世界各国普遍进行 税制改革，各国的税制改革会不断延续、扩展，在世界经济曰趋国际化、一体化 的今天，中国经济势必不能脱离世界经济发展趋势而独处，而1994年的税制改 革虽然取得了一定的成就，但并不尽善尽美，我国税法法律体系尚存在着许多急 需完善之处。如何进一步完善我国税法?笔者认为首先应研究税法的基本原则。 “研究法的原则，不仅具有理论上的认识意义，而且具有应用的意义。我们 以法的原则为指针，能够评价由法调整的关系的参加者的行为，在法律无规定的 f爵况F，还可以填补法律调整中的漏洞”。1美国法学家迈克尔·贝勒斯在他的 《法律的原则——一个规范的分析》一书中说：“职业律师研究法律是为了得知 法律规则和原则，这些规则和原则表达着法律，并使他们能够预测法院将作出什 么决定和说服法院去做出这样的决定。”2可见，法的原则问题， 是法的基本理 论所要研究的重要问题之一。“法的原则，把调整社会关系的法律规范联结成为 一个有机统一的整体，并且规定个别规范和制度的地位和意义，进而决定着法律 调整的实际效果。”‘因此，研究法的原则，不仅有助于人们深入认识法的本质， 而E也有助于人们在创制和实施法的过程中得到指导。 第一章概述 一、税法原则的概念 什么是法律原则?法理学认为，法律原则“是决定于社会经济基础和掌握国 家政权的阶级的政策的，反映法所调整的社会关系的本质和规律以及法本身的规 陴平¨7J-啪0，策-1r法的本质和基本内容的准绳或标尺”。另一种简明表述是，“法 律腺则rrJ以作为众多法律剧则之J．￡础或本原的综合性、稳定性的原理和准则”。 ；』、川‘l则也足税；o；：一iZ,颓研究的对象。我国税法学研究的时阳』较短，但也取 搿了 jt的成粜。我冈研究11：}l浊堰砌理论的学者对税法原则或基本原则的定义主 拦f．，!、。种： B1一、：_、计jJ、等篙《扑}『I【t搓”r蕾)I2儿，中闻k民人学}jj版扎，1987 迈见、DJ!勒脚f《泣件的臆f】!|』…t恍地的竹忻》．1虹，中冈大百科牟书f{{版札，1996 陕Iq人民…版礼．1987 -5』、。：i-．编“主的牲4tJ坐论》54‘! 997年 怅迁!_。l编．《法理学》，7l虹，}j川，…版引．1 其一，税法基本原则是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括，亦是 国一切社会组织和个人(包括征、纳税双方)应普遍遵循的法律准则。5 其二， 税法基本原则是指规定于或寓义于税收法律之中对税收立法、税收 守法、税收司法和税法法学研究具有指导和适用解释的根本指导思想或规则。6 其三，税法的基本原则，是被各国统治者以法律形式固定的准则，并在全部 税收活动中贯彻实施的原则。7 上述定义虽然表述不一，但可以从中认识到～些共同点： 第一，指出了税法基本原则是一种具有普遍指导意义或必须获得普遍遵循的 准则或规则。 第二，揭示了税法基本原则是税收关系的基本规律或全部税收活动的抽象和 概括，表明了税收基本原则的正确来源。 第三，指出了税收基本原则是以法律形式固定的或是规定于，寓义于法律之 中的准则。 1：述共同点对于研究税法基本原则概念提供了思想资料和研究途径。在总结 找Ⅲ税制。女革和依法瀹税实践经验的基础上，对税法基本原则的概念可以作如下 界定：税法基本原则是决定于税收分配规律和国家意志，调整税收关系的法律根 本规则，它对各项税法制度和全部税法规范起统率作用，使众多的税法规范成为 一个有机的整体。 二、税法原则对我国税收立法的指导功能 (一)税法原则是税法精神最集中的体现，是指导税法运行机制各项活动的 根本规则。因此，税法基本原则所体现的税法精神必须要渗透到税法创制环节的 再种关系之中去，无论税法的制定、修改、废止和解释都必须在税法原则的指导 】、‘进行、I胁11有的学者所指出的：“税法基本原则