完善我国地方税体系的思考.pdfVIP

《中共福建省委党校学报))2010年第 1期 完善我国地方税体系的思考 谢 国财 (中共福建省委党校，福建福州 350001) 摘 要 ：1994年，分税制改革初步规范了中央与地方政府的分配关系，地方税体系初步形成。但随着社会改 革和经济的不断发展 ，分税制财政管理体制在运行的过程 中已经 出现一些问题和矛盾，文章从 国内外的理论研究 出发 ，并结合 当前 中国的实际进行分析 ，探讨并提 出了解决这些问题、矛盾的一些看法。 关键词 ：财政体制 ；分税制 ；地方税 ；财权 ：事权 中图分类号 ：F810．422 文献标识码 ：A 文章编号 ：1008-4088(2010)01-0055-07 1994年我国实行的分税制改革把税种划分为中央税和地方税 ，形成相应的中央税收体系 和地方税收体系，使中央和地方的预算相对独立，自求平衡。分税制初步确立的中央税收体系与 地方税收体系 ，实质上体现的是中央与地方的经济利益关系。中央与地方税收收入分配比例的 大小 ，既涉及利益分配 ，又涉及权力分配，即 “分利”和 “分权”。多年来的实践和理论证明，我国现 行的地方税制与按照分税制原则建立的地方税体系还有相当大的差距。地方税体系还远不够科 学、规范、合理和成熟，已经不能适应科学发展的要求 ，需要我们进一步明确指导思想 ，坚持正确 的原则 ，合理配置 中央与地方税权 ，合理划分中央与地方税收收入 ，确定合理的地方税收入规 模 ，确定地方税主体税种 ，构建合理的地方税体系。 一 、 地方税体系的定义 地方税是为了实现地方政府职能，满足地方政府公共支 出的需要 ，根据宪法或者 国家其他 法律 的规定 ，由中央或地方制定地方税收法律 、行政法规 ，由地方负责征收并拥有一定 的管理 权 ，收入完全归属地方政府的各税种的总称。它是国家在 中央政府与地方政府之间对各种税收 收入的归属和管理权限进行分割的产物。也就是说 ，要判定一个税种是否属于地方税 ，主要应 当 从税收的立法权 、执法权和使用权三个方面来分析，三者是否必须同时具备 (特别是立法权 的归 属)，各方面的看法不一致 ，世界各国的实践也有所不同。一般来说 ，由地方征收管理 、收入划归 地方的税收都可以算作地方税 ，不论其立法权归属如何。 地方税是一个国家税收制度的重要组成部分。税收制度与国家紧密相连 ，随着 国家的产生 而产生 ，并随着国家的发展而发展。早期的国家小 国寡民，地少人稀 ，只设有一级政府 ，自然无所 谓地方税。地方政府的出现，为地方税的产生提供了条件。随着人类历史的发展，国家疆域范围 收稿 日期 ：2009-12-05 作者简介 ：谢 国财 ，中共福建省委党校管理学教研部副教授。 · 55 · 《中共福建省委党校学报)2010年第 1期 的扩大，社会政治经济的稳定，特别是市场经济的出现，客观上要求地方政府更好地履行社会管 理与公共服务职能。与此相适应，出现了中央与地方政府之间的分权 ，事权的划分导致了财政上 的分权 。通过事权和财权的划分 ，地方政府掌握 了一定的财政收入和支配权 ，从而形成了地方 税。中央政府与地方政府间的分权是地方税产生的必然条件。由此可见，地方税是社会发展到一 定阶段的产物 ，是在 出现中央与地方分权之后而出现的。 地方税体系是相对于中央税体系而言的，包括地方税制、税收规模、征收管理、司法保障以 及地方税理论等要素。其实质是整个地方税的立法、执法和司法所组成的统一体。地方税体系的 主要 内容包括 ：(1)地方税税制体系。它包括地方税管理体制、地方税税种结构及其法律法规体 系。地方税管理体制是指划分 中央与地方之间地方税管理权限的制度 ，其 内容包括对地方税立 法权 的划分和对地方税征收管理权的划分。地方税税种结构是指组成地方税的各税种的构成 、 比例及相互关系，主要内容包括税种的设置、主体税种的选择以及主体税种与辅助税种的配合 等问题。地方税法律法规体系指的是由有关地方税的