预算会计制度改革探讨.pdfVIP

浅议预算会计制度改革的设想 林君福/浙江省台州市黄岩区财政局 赵春琴/浙江省台州市国家税务局黄岩分局 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映、监督中央 与地方预算以及事业行政单位收支预算执行情况的专业会计。随着我国经济的发展，预算管理 进行了一系列的改革如部门预算编制、国库单一账户、政府采购等等，这就要求预算会计制度 也要进一步改革才能适应预算管理改革步伐。由于经济体制改革与财政预算改革对预算会计提 出了新要求，这就要求预算会计制度也要进一步改革才能适应预算管理改革步伐。 当前预算会计制度的不适应性，突出表现在：（1）会计核算的内容较窄。预算外资金、社 会保险基金以及政府的债权、债务、产权，没有或没有完整地纳入财政总预算会计核算。行政、 事业单位会计不核算政府的基本建设拨款，固定资产的使用基本上不计提折旧。(2)会计核算以 收付实现制为基础，有一定的局限性。某些会计事项不能在当期确认，使会计期间的信息缺乏 真实性和可比性。(3)会计科目功能不足。各项改革中提出的新举措、新要求以及由此引起的财 政资金流入、流出的变化，现行会计科目体现不出来。(4) 财务报告制度不完备。财政部门向 同级人大的预决算报告，缺少资产、负债方面的内容。行政、事业单位虽有财务报告制度，但 内容不完善。结合近年来我国预算管理改革的理论和实践, 本文就从七方面探讨我国预算会计 制度改革的设想： 一、改革预算会计体系 现行的预算会计体系 (狭义)包括:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随 着预算管理制度的改革，结合与国际接轨的需要，我国预算会计体系应向“政府和非营利组织 会计”发展。 1、政府会计。政府会计目前我国正式官方文件中尚无此术语。从字面上看，政府会计 是用来反映监督政府业务活动的专门会计。政府是法律授予管理国家事务的行政权力机关，用 于反映国家事务的会计，自然可以称为政府会计。预算管理制度的改革，包括编制部门预算、 实行国库单一帐户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为 一，成为政府会计。 2、非营利组织会计。事业单位会计改为非营利组织会计，非营利组织不仅包括事业单位， 还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。非营利组织是指其经营目的在于社会利益 1 而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不以营利为目的的经济和社会组织。事 业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同 或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。事业单位、 民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益， 其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此， 非营利性反映了事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着 眼于社会效益。显然，这些组织的会计称为“非营利组织会计”就更能反映其本质特征。非营 利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且 相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的 资金，这部分资金的收支不需通过国库单一账户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性 相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有 共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统 称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为“政府和非营利组织会计”。 二、建立我国的预算会计准则，包括政府会计准则和非营利组织会计准则 为了实现与国际接轨，我们在制定预算会计的准则时，要学习世界各国政府会计、非营利 组织会计的先进做法和经验。首先，建立预算会计基本准则。建立包括预算会计的目标、基本 假设、会计对象、会计要素的确认与计量、会计信息量特征、会计报告体系等内容的预算会计 基本准则，建立类似于国际流行的会计概念框架。其次，建立预算会计具体准则，包括政府预 算会计准则和非营利组织会计准则。根据当前我国预算会计的组成体系，可先建立适用于财政 总预算会计和行政单位会计的政府预算会计准则，再建立适用于(国有)事业单位的非营利组织 会计准则。最后