论财务报表公允列报%3a内涵、标准和实现.pdfVIP

2010年第6期 厦门大学学报(哲学社会科学版) No．62010 OFXIAMEN (总第202期) JOURNAL GeneralSerialNo．202 UNIVERSITY(Arts＆SocialSciences) 论财务报表公允列报：内涵、标准与实现 王清刚1，曲晓辉2 (1．中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073；2．厦门大学管理学院，福建厦门361005) 摘 要：公允列报是遵循会计概念框架、会计准则等相关要求，综合运用会计信息各项质量特 征，谨慎而恰当地进行会计职业判断，通过对交易或事项进行恰当地确认、计量和披露，从而最终 实现财务报表高质量的过程。公允列报主要是针对会计职业判断所提出的目标和要求。判断财务 报表是否公允列报的主要依据，看其是否在所有重要方面都符合会计准则和其他相关法规的要 求，以及在财务报表编制过程中是否充分遵循会计信息质量特征的要求。从国际上公允列报理念 的最新发展可以得到两点启示：一是必须加强会计监管、强化会计准则执行机制建设、促进企业恰 当而严格地遵循会计准则；二是将提高会计信息质量的意识贯穿于企业会计确认、计量和披露的 全过程。 关键词：财务报表；公允列报；会计准则；会计信息质量；会计职业判断 中图分类号：F231．5文献标识码：A 文章编号：0438一0460(2010)06—0035—08 “公允列报”在国际财务报告准则中是一个至关重要的理念，是国际会计准则理事会研制和评 价国际财务报告准则的指导思想，也是主体选择会计政策、进行会计处理和编制财务报表的依据。 在极少数情况下，国际会计准则理事会甚至允许主体背离准则规定以达到财务报表的公允列报。研 究和推广这一理念，能够引导会计信息各项质量特征的提高，推进财务报表编报目标的实现，对我 国会计理论与实务都有重要价值。 一、公允理念的提出及发展 and 公允列报(FairPresentation)源自英国的“真实与公允(True Fair)”理念。早在20世纪之 收稿日期：2010—09一ll 基金项目：国家自然科学基金资助项目“会计形式趋同是否带来实质趁同?——与IFRS趋同的准则执行” ；教育部人文社会科学重点研究基地重大项目“我国会计准则国际趋同效果检验”(08JJD630010) 作者简介：王清刚，男，安徽淮北人，中南财经政法大学会计学院副教授，管理学博士；曲晓辉，女，吉林长春人， 厦门大学管理学院教授、博士生导师，经济学博士。 ·35· 万方数据 计年度结束时，公司必须按照“真实与公允”的理念，提供资产负债表以表达公司的财务状况，提供 损益表披露会计年度的利润或亏损。1967年，英国公司法要求审计师必须在审计报告中说明客户 的年度财务报表是否符合“真实与公允”的要求，1985年版公司法保持这一要求。2006年版英国公 司法不但继续保留“真实与公允”要求，而且给出进一步的指引，以期达到这一要求。1973年初，英 国和爱尔兰加入欧共体(1993年后改称欧盟)，其“真实与公允”理念开始影响欧洲大陆。1978年7 月，欧盟(当时称欧共体)发布第4号理事会指令，将“真实与公允”理念作为评价财务报表编制的 最高标准，甚至可以凌驾于欧盟指令之上。1983年，欧盟发布第7号指令，进一步完善了财务报表列 报中的“真实与公允”理念。2005年，欧盟转向采用国际财务报告准则后，欧盟版国际财务报告准则 (EU—endorsedIFRS)仍然坚守“真实与公允”理念。 关于“真实与公允”与“公允列报”的关系，绝大多数文献认为