金融保险会计准则和监管规定分离趋势和中国改革成果.pdfVIP

金融保险会计准则与监管规定的 分离趋势与我国的改革成果 刘玉廷 (财政部会计司 100820) 【摘要 】金融保险会计准则与监管规定的分离是会计准则制定的独立性体现 , 对建立全球统一的高质量会计准则 具有重要意义 。会计准则与监管规定分离由会计 目标和监管 目标的差异决定 ; 从国际金融市场多年的发展经验 和中国会计改革的成果来看 , 会计规定与监管规定的分离也是大势所趋 。因此我国应该加强会计规定与金融监 管政策之间的协调与衔接 , 提升金融保险会计信息透明度 , 维护金融安全与稳定 , 全面提升我国会计乃至整个 金融经济的核心竞争力 。 【关键词 】金融保险会计准则 　金融监管 　独立性 　分离 　协调 本次金融危机爆发后 , 包括二十国集团 ( G20) 峰会领导人在内的国际社会普遍认识到 , 导致这次金 融危机的根本原因是由于经济结构失衡 、金融创新过度 、金融机构疏于风险管理和金融监管缺位所致 , 同 时提出了建立全球统一的高质量会计准则 、提升金融市场透明度的要求 , 尤其是 G20 匹兹堡峰会特别强 调了会计准则制定的独立性问题 , 其中涉及到金融保险会计与监管规定的分离 。会计准则与监管规定之间 究竟是什么关系 , 两者之间如何协调 , 已经成为后金融危机时代需要正确认识的一个重要课题 。近年来随 着我国会计准则改革的持续深入和金融监管的日益加强 , 这一课题也同样摆在了我们面前 。我国对这一重 要问题进行了积极有效的探索 , 并取得了显著成效 。 一 、会计 目标和监管 目标的不同 , 要求会计规定与监管规定进行分离 会计 目标是企业财务会计确认 、计量和报告的基本出发点 。根据我国 《企业会计准则 ———基本准则 》 的规定 , 会计 目标是 “向财务报告使用者提供与企业财务状况 、经营成果和现金流量等有关的会计信息 , 反映企业管理层受托责任履行情况 , 有助于财务报告使用者作出经济决策 ”。我国会计准则规范的目标将 受托责任观和决策有用观实现了有机结合 , 并且与国际会计准则理事会 ( IA SB ) 、美国等主要市场经济体 会计准则的相关规定保持一致 。这一会计 目标的核心要求是 : ( 1) 会计信息应当首先满足投资者等决策 需要 , 而且也可满足其他会计信息使用者的信息需要 ; ( 2 ) 企业根据会计准则所提供的会计信息应当真 实 、公允、可靠 、可信 , 秉承客观中立 、不偏不倚的原则 , 只有这样才能合理引导投资决策 , 优化资源配 置 , 避免决策失误和资源浪费 。概括起来 , 会计 目标强调投资者利益保护至上 , 会计信息真实公允、客观 公正 。 金融监管 目标尽管也考虑保护投资者利益 , 但与会计 目标并不一致 。金融监管 目标主要是防范和控制 3 金融风险 , 维护金融安全与稳定 。根据这一目标 , 在具体监管政策取向上 , 当投资者利益与存款人等利益 发生冲突时 , 金融监管要求保护存款人利益优先 ; 当公平与效率发生冲突时 , 金融监管要求以效率优先 ; 当公允与审慎发生矛盾时 , 金融监管要求以审慎优先 。总而言之 , 金融监管的重要特征是审慎监管 , 其 目 标强调存款人利益保护至上 , 把保障金融机构稳健经营 、金融体系安全稳定作为其监管的基本要求 。 会计 目标与金融监管 目标之间存在的差异 , 势必影响到相关会计规定或者监管规定 , 为了满足不同的 目标 , 会计规定和监管规定需要分离 。