会计信息质量之及时性解读.pdfVIP

· □ 新智慧 财经 会计信息质量之及时性解读 陶 毅 （凉山州烟草公司 四川西昌 615000） 【摘要】“及时性”为会计信息质量的独立特征之一，但各国准则在叙述列举序列中普遍倾向于靠后。在对会计 信息质量及时性内涵的争议中，实际上确定了会计信息质量及时性内涵体系的基本框架，为提升会计信息质量指明 了方向。 【关键词】会计信息质量特征 FASB IASB 及时性 当前，国内外对会计信息质量特征的阐释各有不同 两个主要属性是“相关性”和“可靠性”，“及时性”与“预测 的侧重点，对“及时性”的定位存在着一定争议。在理论研 价值”、“反馈价值”等是构成“相关性”的次要质量特征 究方面，“及时性”是会计信息质量特征中比较容易被疏 组成成分。在这里，“及时性”的定位与联合概念框架中的 忽的一个，近十年的研究成果集中在上市公司年报披露 类似，在会计信息质量三个层面特征中属于最次要的一 及时性方面，涉及面偏窄。在实务层面，“及时性”对于会 部分。 计信息来说相当重要，甚至可以说是其他特征能否发挥 在英国会计准则委员会（ASB）颁发的《财务报告原则 作用的关键因素，也是提升会计信息质量的主要路径。但 公告》中，根据会计信息的内容及表述两个维度将会计信 由于“及时性”定位和内涵存在争议，故本文抛砖引玉，对 息质量分为两类，“及时性”与“一致性”、“可比性”、“可透 会计信息质量及时性进行深入解读。 露性”等一道归为表述维度下的会计信息质量特征。该规 一、会计信息质量特征中及时性的地位争议及解读 定一方面和FASB的定位相似，将“及时性”归为叙述序列 目前，在各国或组织制定的各种会计准则或相似文 靠后类型中的一个；另一方面在具体的语言叙述方面， 件中，均意识到了会计信息及时性的重要性，不过基于各 “及时性”与其他特征一道是会计信息质量系列特征中平 种复杂因素，给“及时性”的具体定位有所不同，其中最典 等而独立的一个要素。 型的几种定位情况如下： 在中国，会计准则分为企业、行政单位及事业单位三 在国际会计准则理事会（IASB）颁发的《财务报表的 类，其中《企业会计准则——基本准则》第二章“会计信息 编报框架》中，设置了可理解性、相关性、可靠性、可比性 质量要求”中的最后一条明文规定：“企业对于已经发生 等四个首要信息质量，以及中立性、完整性、审慎性等十 的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告”； 一个构成部分，如上十五个条目中均没有“及时性”，“及 《事业单位会计准则》第二章“会计信息质量要求”中第三 时性”被归为“相关性和可靠性的约束条件”项下。即，“及 条规定：“事业单位对于已经发生的经济业务或者事项， 时性”只是外在的影响条件。 应当及时进行会计核算”；《行政单位会计制度》第二章 在美国财务会计准则委员会（FASB）及国际会计准则 “会计信息质量要求”第四条规定：“行政单位对于已经发 理事会（IASB）联席会议确定的联合概念框架中，将会计 生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算”。国内 信息质量特征分为普通约束、基本质量特征及构成与增 会计准则和英国相关准则的第二种倾向类似，“及时性” 强质量特征三个层次，“及时性”与“可比性”、“可验证 与其他特征一道是会计信息质量系列特征中平等而独立 性”、“可理解性”一道被归为增强质量特征这个层次。在 的一个要素，而《企业会计准则》同时还带有英国的相关 这个定位中，“及时性”从外在影响因素走进会计信息质 准则的第一种倾向的痕迹，即在叙述序列中比较靠后。 量系列特征范畴之内，但具体定位相对边缘化。 如上几种对“及时性”的定位虽然有所差别，但从中 在美国财务会计准则委员会（FASB）2010年颁发的 能看出如下两点：一是随着人们对“及时性”认识