分期收款销售方式的财税处理差异.pdfVIP

携武手武汉汉江江都都，让您税财税务无忧师害事询热务线4：所00—683协0—4办00|__ lI I譬i_ jJ 企业销售商品．有时会采取分期收款 的方式 ， 将 200万元作 为 以后 3年 的融 资收益 ．按 直线法 如分期收款发 出商品．即商品 已经交付 ．货款分期 计算冲减各年财务费用。销售实现时会计处理为 ： 收 回(通常超过 3年)。根据现行会计准则规定 ：如 借 ：长期应 收款 1000 果延期收取 的货款具有融资性质 ．其 实质是企业 贷 ：主营业务 收入 800 向购货 提供信 贷 ．企业应 当按照应收 的合 同或 未实现融资收益 200 协议价款 的公 允价值确认 收入 金额 ：应 收 的合 同 由此 可见 ，分期 收款销 售方式 ．会 计按发 出设 或者协议价款 的公允价值 ．通常应 当按照其未来 备 时的公 允价值 确认销 售收入 800万元 ．不 需要 现金流量现值或商品现销价格计算确 定 ：应收的 分期 确认销 售商品的收入 合 同或协议价款 与其公允价值之 间的差额 ．应 当 一 、 与增值税应税收入确认 的差异。 在合 同或协议期 间 内．按照应 收款项 的摊余成本 增值税 法规定 ．增值税 计税销售额 为纳税人 和 实际利率计算确定的金额进 行摊销 ．冲减财务 销 售货物或者应税 劳务 向购 买方收取 的全部价款 费用。其 中．实际利率是指具有类似信用等级的企 和价外费用 ．所 以，对分期收款方式销售 的货物 ， 业发行类似工具 的现 时利率 ．或者将应收 的合 同 其收取 的价款包含为 “延期收取 的货款具有融资 或协议价款折现为商品现销价格 的折现率等 应 性质 ”而在销售方来说 即为得到 的融资补偿 ，虽然 收的合 同或协议 与其公允价值之 间的差额 ．按 照 会计上是作冲减财务费用处理 ．但在增值税上应 实际利率法摊销与直接摊销 结果相差不大的．也 组成计税 的销售额 。同时分期收款 方式销 售货物 ． 可 以采用直线法进行摊销 为 书面合 同约定的收款 日期 的 当天 所 以 ．增值税 例 ：某企业采取分期 收款方 式销 售一 台价 值 应 当在合 同约定的收款 日期按应收 的货款确认销 1000万元 的设备 ．分 3年 收款 ．分别 于 2007年 12 售收入 ，并计算销项税金 。上例 中，虽然会 计上在 月 31 日收 款 400万元 、2008年 12月 31 日收 款 2007年销 售 实现时即按 当期公 允价值全额反 映 了 300万元 、2009年 12月 31日收款 300万元 ．该 设 销售收入 ．但在增值税纳税义务发生时间上并不 备 销售时 的公 允价值 为 800万元 f以上 均为不含 认可 ．而在 2007年 12月31日按书面合 同约定的 税)，该 台设备成本为700万元 会计上 ，在发 出设 收款 日期的当天确认纳税义务 的发生 ．2007年 12 备时应按公允价值确认销售 收入 800万元 ．同时 月 31日应确认 的增值税 计税收入 400万元 ．应计 囡 曼蔓～垦iiliJI。穗武手武汉汉江江都都让，怨税财税务无忧师譬事询热务线4，所O0—683协0—4办00 提销项税 时： 整。以上例 ，会计上在销售实现时即按公允价值确 借 ：主 营业务 收入 581196：58 (400／1．17X 认 收入 ，根据配比原则 ，2007年度相应应 结转成 17％)