分工_组织信任和适度内部控制研究.pdfVIP

2010年第1期 江 西 财 经 大 学 学 报 NO．1 ， 2010 总第67期 JOURNAL OF JIANGXI UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS Serial NO．67 分工、组织信任与适度内部控制的研究 徐 虹，林钟高 （安徽工业大学会计系，安徽 马鞍山 243002） 摘 要：现代内部控制理论已经注意到分工与组织信任等因素的重要作用。内部控制发展是分工、组织 信任、知识共享等领域全面协调共进的过程, 信任在其中有着举足轻重的影响。信任是影响分工的一种深化机 制，并为个人和企业参与分工提供长期化的、稳定的预期，从而保证交易的连续性和进一步扩展。内部控制机 制是建立在信任基础之上的内部治理机制，能够实现知识共享、促进组织内部合作、降低组织内部的交易成本、 提高微观经济组织的内部运行效率和效能。 关键词：内部控制；分工理论；组织信任；适度控制 ： ： 中图分类号 F271 文献标识码 A 文章编号：1008－2972 (2010) 01－0021－06 一、问题缘起与研究路径 的信任特征及其知识共享对于内部控制的重要意义。 现有关于内部控制治理的研究，大都从三个角度 其实，在一个组织中，信任和适度内部控制都是客观 进行分析：一是契约经济学的角度，认为企业是一系 存在，组织内的分工合作不仅依靠契约、制度等，在 列不完备契约的集合，内部控制就是为了在取得低交 契约、制度无法涉及的方面更多的要依赖信任，组织 易成本收益的同时弥补企业契约的不完备性，以降低 中信任与适度内部控制行为之间也具有十分重要的关 [1] 系：即分工合作中信任与适度内部控制的程度存在此 企业交易成本的契约机制（刘明辉、张宜霞，2002）； 二是产权经济学的角度，认为企业（内）是人们之间 消彼长的关系，高水平信任下的分工合作将弱化适度 交易产权的一种方式，但是由于现实世界的复杂性、 内部控制的作用；低水平信任则需要高度的内部控制 经济人的有限理性和机会主义的影响，使人们之间交 手段维系分工合作。组织中管理者给予被管理者的信 易产权存在较大风险，内部控制就是为了降低内部产 任，可以是从高水平信任—低度适度内部控制到低水 权交易风险而建立的一个风险监管机制；三是代理经 平信任 (不信任) —高度内部控制这一连续区间中的 济学的角度，认为委托人与代理人之间存在信息不对 任何一点。 称、 目标不一致、利益不一致，具有机会主义倾向的 那么，作为分工产物的内部控制，究竟如何看待 管理当局总是以牺牲委托人的利益为代价使自己利益 分工过程中的信任问题？如何处理好组织信任与内部 最大化，因此，建立健全内部控制制度既是管理当局 控制之间的权衡？这些问题既是现实的困惑，也是内 降低与股东、管理当局与其下属高级管理人员、高级 部控制理论研究中的一个盲点。本文的研究在于强调 管理人员与低层级管理人员、员工之间的委托代理关 以分工为起点探讨企业的内部控制，将分工纳入到企 系中代理成本的需要，是管理当局与股东之间达成的 自我约束契约的一部分，同时也是管理当局与股东自 业内部控制的分析框架。企业内部控制，一方面是源 [2] 于分工的深化；另一方面是得益于信任半径的扩大。 我约束契约的必然延伸（李明辉，2002）。这三个角 度尽管都给出了内部控制治理的逻辑路线