第二章 销售与收款循环审计.docVIP

第二章 销售与收款循环审计 销售与收款循环位居五大循环审计之首的原因。 原因：销售与收款循环重大错报风险水平在五大循环中雄踞榜首。据调查，50%以上的报表舞弊涉及收入和利润，其中：上市公司舞弊主要是为了粉饰业绩骗取股民投资而虚增收入和利润，国有企业舞弊主要是为了虚夸领导政绩而虚增收入和利润，民营企业舞弊主要是为了偷税漏税而隐瞒收入和利润。 第一节 销售与收款循环的特点 一、涉及的 主要业务活动 基本业务：销售和收款 特殊业务 1.销售退回、折扣和折让 2.计提坏账准备 3.注销坏账损失 二、涉及的主要凭证与会计记录 原始凭证 销售单、发货单、销售发票等 记账凭证 转账凭证、收款凭证 会计账簿 主营业务收入明细账、应收账款明细账、 银行存款日记账等 销售与收款的主要业务流程及原始凭证 接受客户订单（订单、销售单） ——批准赊销——供货——运货（发运凭证） ————开具账单——————记录销售——收款并记录（汇款通知书） （商品价目表、销售发票） 第二节 循环内部控制和控制测试 一、评估重大错报风险 风险的形成原因 管理层造假的动机 收入的复杂性 管理层凌驾于控制之上 低估应收账款坏账准备的压力 二、销售交易的内部控制 （一）控制目标 记录真实性 记录完整性 计价正确性 分类恰当性 截止正确性 过账正确性 （二）销售交易的内部控制 具体控制要求 职责分离 销售、发货与收款 销售谈判与签订合同 编制销售单与开具销售发票 票据经办与保管 授权审批 赊销审批 发货审批 销售条件审批 按月对账 由不负责出纳、销售、记账的人员对账和处理 内部核查 核查职责分离 核查授权审批 核查销售管理、收款管理 核查销售退回 三、收款交易的内部控制 （一）控制目标 记录真实性 记录真实性 权利正确性 计价正确性 列报恰当性 （二）收款交易的内部控制 具体控制要求 现金收款控制 及时入账 不得账外设账（私设小金库） 不得坐支（把现金收入直接用于现金支出） 销售与收款分离 应收账款控制 账龄分析 逾期催收 按客户设置台账 坏账控制 坏账损失审批 已注销坏账备查登记 已注销坏账收回后及时入账 应收票据控制 取得和贴现审批 专人保管 将到期票据提示付款 已贴现票据备查登记 逾期票据冲销和追踪监控 四、控制测试程序 职责分离 观察业务活动 凭证与记录控制 清点凭证并检查编号连续性 按月对账控制 观察对账过程并检查客户复函档案 授权审批 检查留有审批痕迹的凭证与记录 内部核查程序 检查内部核查报告或签字 一、销售与收款交易的实质性程序 （一）交易分析程序 销售趋势分析 销售毛利率分析 应收账款周转率 存货周转率分析 异常销售分析 比率分析之一——销售毛利率 销售毛利率的计算公式： 销售毛利率= 销售毛利 / 销售收入 =（销售收入－销售成本）/ 销售收入 = 1 －销售成本 / 销售收入 销售毛利率过高，则可能高估收入，低估成本。 销售毛利率过低，则可能低估收入，高估成本。 课堂练习 要求：分析大华公司2010年销售毛利率的合理性及可能存在的问题。 资料：大华公司2010年和2009年的主营业务收入及成本比较数据如下（2009年数据已经审计确认）： ? 主营业务收入 主营业务成本 2010年 38900 万元 31200 万元 2009年 38800 万元 35900 万元 2010年销售毛利率=（38900－31200）÷38900=19.79% 2009年销售毛利率=（38800－35900）÷38800=7.47% 结论： 2010年的销售毛利率19.79%远高于2009年销售毛利率7.47%，不合理。大华公司2010年有可能高估主营业务收入或低估主营业务成本。 比率分析之二——应收账款周转率 应收账款周转率的计算公式： 应收账款周转率=销售收入/平均应收账款 =销售收入/（应收账款期初数＋期末数）÷2 应收账款周转率过高，则可能高估收入，低估应收账款。 应收账款周转率过低，则可能低估收入，高估应收账款。 比率分析之三——存货周转率 存货周转率的计算公式： 存货周转率=销售成本/平均存货 =销售成本/（存货期初数＋期末数）÷2 存货周转率过高，则可能高估销售成本，低估存货； 存货周转率过低，则可能低估销售成本，高估存货。 （二）销售与收款交易的细节测试程序 交易记录真实性 追查账——证——货 追查凭证号码 追查审批手续 追查应收账款的收回情况 交易记录完整性 追查发运凭证——销售发票——收入明细账 交易计价正确