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建造合同准则在公司的应用 二00八年七月 一、《建造合同准则》简介 为了规范建造工程合同的会计核算，更好地贯彻权责发生制和配比原则，并与国际惯例接轨，最大限度地预测与减小经营风险，体现会计的稳健原则，保证信息披露的准确、可靠，以满足投资者市场经济观念的进一步深化和企业财务会计核算的市场适应能力，财政部于1998年6月颁布了新的具体会计准则建造合同， 1999年1月1日开始在上市公司实施。2006年2月财政部发布了新的企业会计准则体系，对建造合同准则进行了修订，新准则在许多方面进一步向国际会计标准靠拢。 二、建造合同的概念与类型 （一） 建造合同的基本概念 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面相关的数项资产而订立的合同。这里所讲的资产，是指房屋、建筑物、船舶、飞机和大型机械设备等。 主要特征： （1）先销售后生产,先有买主（即客户），后有标底（即资产）； （2）建设期长；一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。 （3）体积大造价高； （4）合同不可取消。 （二） 建造合同的类型 按所包含风险的承担者不同建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 1、固定造价合同 是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 2、成本加成合同 是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 公司签订的合同全部为固定造价合同。 （三）合同的分立与合并 新准则规定：凡是符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理； 公司规定在执行建造合同时，会计核算的对象为项目。如一个工程项目只存在一个合同时，会计核算的对象，就是该合同。如一个项目有多个合同组成时，会计核算的对象为项目，即为多个合同的集合。 1、一般情况：公司应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。 2、合同分立：如一项合同包括建造多项资产，则应按每项资产为会计核算对象。 公司二级公司参与施工统管工程，不符合上述合同分立条件，对公司整体来说属于一个合同。 3、合同合并：即将一组合同合并为单项合同核算。 公司EPC总承包合同符合合同合并的条件，应合并为一个合同。 三、工程合同收入和合同成本的确认 （一） 工程合同收入的组成内容 1、合同中规定的初始收入即建造承包商与业主在双方签订的合同中最初商定的合同总金额。 2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入（只有符合规定条件时才能构成合同总收入）包括：⑴ 合同变更收入；⑵ 索赔款；⑶ 奖励款。 （二） 工程合同成本的组成内容 工程合同成本是指为完成建造合同而发生的各项直接或间接费用。 1、直接费用： 是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算 对象的各项费用。包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和分包成本等。发生时直接计入合同成本。 2、间接费用： 是指项目经理部为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用主要包括发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 直接组织和管理施工生产活动的单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本共同负担。 注意： 与合同有关的零星收益，如合同完成后处置工程残余物资取得的收益，应冲减合同成本； （三） 工程合同收入与合同成本的确认 首先，对建造合同进行判断 然后，依据以下原则处理： 1、如果建造合同的结果能够可靠地估计，应根据完工百分比法在会计期末确认合同收入和合同成本。 采用完工百分比法确认当期合同收入和合同成本的方法如下： 当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同成本=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的成本 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同成本 注意的问题: 累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本，不包括下列内容： 一是与合同未来活动相关的合同成本。包括施工过程中尚未安装、使用或耗用的材料成本。 为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确认当期的完工进度。 二是在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 为保证确定完工进度的可靠性，同样不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确认当期的完工进度。 但是，根据确认的分包工程进度支付给分包工程