成本核算与管理10-6(作业成本).pptVIP

第10-6章 作业成本法（ABC法） 本章内容提要 一、产生与发展 二、基本概念 三、基本原理 四、作业成本的应用 五、案例 参考文献 传统成本计算的缺陷 小案例: 阿加公司生产P1、P4两种马达,P1是特种产品,具有市场独占性,20X1年生产了1万台, P4是通用型产品,该年生产了10万台,两种产品在目前价位都有销路,但P4产品因不具有市场独占性,今后将面临激烈竞争(成本和市场份额),该公司将根据以下一些数据,作出下一年产品生产安排。 20X1年产品成本利润表 20X2年生产安排 在不考虑其他条件的情况下,单纯从该公司生产规模,边际毛利率及产品销路的角度出发,该公司管理当局决定第二年P1产品生产增加4万台,P4产品生产减少50%. 但出乎管理当局意料的是,20x2年产品成本利润表出现以下变化: 20X2年产品成本利润表 问题 在市场售价不变的情况下,为什么多生产边际毛利率高的产品,减少生产边际毛利率低的产品,反而会导致边际毛利率的急剧下降呢? 三、问题分析 1.检查成本费用使用中有无异常 (无) 2. 查看会计部门提供的产品成本计算明细账检查各成本项目有无异常(制造费用显著增加) 3. 查看制造费用明细账检查其增加的原因(由于P1产品增加生产,且很多费用的发生与产量无线性关系) 4.检查成本计算方法对其的影响(传统计算方法分配标准单一,且主要以工时为分配标准) 5.决定采用作业成本法计算产品成本并与传统方法对照 两种成本计算法数据比较 必然性及原因 二、基本概念 作业（Activity) 成本 (Cost) 成本库(Cost Pool) 成本动因（Cost Driver） 作业 2、作业链： 作业成本法的基本概念 3、价值链：作业的转移伴随着价值的转移，最终产品是企业全部作业的集合体，也体现了全部作业的价值集合。作业链的形成就是价值链形成的过程 （1）资源动因：将资源成本分配到作业的标准。 （2）作业动因：反映了成本标的使用作 业的频率和强度 如何选择合适的成本动因？ 相关程度 成本结果的准确性取决于作业消耗量与成本动因消耗量的相关性。  单位作业 （与产量相关） 批次作业 （与生产批次相关） 产品作业（与生产种类相关） 能量作业（与加工量相关） 三、基本原理 两条基本原则（假定） 基本思想 基本原理示意图 计算步骤 两条基本原则（假定） 作业消耗资源，产品消耗作业 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生 c.f.传统：产品（生产）导致成本 作业成本法的基本原理 1、作业消耗资源 2、产品消耗作业 五.作业成本的应用 ABCM与ABC的关系图 1.作业成本管理的过程 确认增值作业和非增值作业 作业重构 标杆瞄准 建立绩效评估系统 阶段一：确认增值作业和非增值作业 增值作业 阶段二：作业重构 作业重构是从作业的层次上重新设计组织的各项工作。 在作业重构时，需要注意两个问题： （1）努力寻找引起成本的根源 （2）保持简单性 阶段三：标杆瞄准 以最先进的企业为基准，对增值作业进行改进和完善 阶段四：建立效绩评估系统， 不断改进 建立的原则 有助与实现企业的目标和战略 可计量性 简单性 能诱导人们的有益行为 2.作业成本管理的意义 形成新的企业观，促成了管理思想的变革 与需求拉动型生产组织相适应 有利于企业利润最大化的实现 促使企业提高产品设计水平，重视产品生命周期成本 促使企业重视质量管理 3.作业成本在管理中的应用 应 用 的 原 则 与企业所处的制造环境相适应 成本－效益原则 4.实 用 的 范 围 产品成本中制造费用比例大的企业 产品复杂，种类繁多的企业 面临的竞争环境更加复杂的企业 规模大的企业 生产技术水平高的企业 电算化程度较高的企业 5.作业成本应用难点 作业范围的确定（传统：以生产组织） 成本动因的确定（传统：以工时） 总结 作业成本法并非简单意义上的会计计算，其实施的关键在于通过作业管理的实施提高企业的决策水平，促使管理现代化，增加企业的价值 五、作业成本法应用举例 1、单位作业： 直接人工成本、直接材料成本、机器能量、折旧 2、批次作业： 整备过程的成本、批检验成本、材料处理和运送成本 3、产品作业： 顾客关系、购买和零部件管理、产品分类 4、能量作业： 工厂管理、照明和热动力、财产占用 作业成本法应用举例 作业成本法应用举例（传统成本