成本管理 第三章 变动成本法.pptVIP

一、成本性态与相关范围 （一）成本性态的含义 成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。 （二）成本按其性态分类 （1）固定成本：在相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 （2）变动成本：指在相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。 （3）混合成本：介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。 （三）相关范围的作用及成本性态的特点 相关范围 ：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围 。 ★相关范围的作用 只要在相关范围内，不管时间多久，业务量增减变动幅度多大，固定成本总额的不变性和变动成本总额的正比例变动性都将存在。如果一旦超出相关范围，这些特征就难以保留或存在。 两种方法计算的利润不相同 营业利润差额=完全成本法下的营业利润 — 变动成本法下的营业利润 案例企业 上海红云制鞋厂 上海红云制鞋厂创制一种高级室内拖鞋，企业坚持“质量第一，用户至上”的经营宗旨，开展技术创新，创名优产品。产品有卡通系列童拖鞋，绣花系列女拖鞋，印花系列拖鞋，精灵保暖拖鞋，竹草凉席拖鞋，花色品种达200余种。年生产能力为100,000双，根据销售预测编制的计划年度利润表如下: 年初东方宾馆直接来厂订货30，000双 但每双只愿出价7.50元，而且必须一次全部购置，否则不要。此项业务不会影响该厂在市场上的正常需要量。 对东方宾馆的订货，厂长认为对方出价 7.50元，大大低于生产和销售成本，而且还影响10，000双的正常销售，可能造成亏损，不应接受．生产科长算了一笔帐，认为即使减少正常销售10，000双，按7．50元接受30，000双订货对企业还是有利的，应该接受。 销售科长认为正常销售量应该保证，不能减少。接受30，000双订货，缺少的10，000双可采取加班的办法来完成，但要支付加班费每双1.80元，其他费用不变、生产科长对销售科长的建议竭力反对，认为这10,000双肯定亏本。销售科长坚持认为这样对企业更有利。他们带着这个问题要求会计科长答复： l、厂长的意见对吗? 2、生产科长的帐是怎样算得，利润是多少？ 3、按销售科长的建议，企业的利润应是多少？ 4、应采纳哪一方案？ ? 第一年 第二年 第三年 营业收入 60 000 60 000 60 000 营业成本 48 000 42 000 54 000 营业毛利 12 000 18 000 6 000 营业费用 6 000 6 000 6 000 营业利润 6 000 12 000 0 （2）完全成本法的营业利润 5、利用简算法计算得：第一年营业利润差额=0-0=0元第二年营业利润差额=（24000/8000）×2000-0=6000第三年营业利润差额=0-6000=-6000元 分析讨论题 某公司生产A产品，王先生任供应部经理已3年。第一年，公司净利润比上年大幅度增加。第二年，净利润增加更多，如果今年还能保持同样的增长，部门将得到奖励。王先生完全有信心实现这一目标，因为今年的销售合同已经超过上年水平，另外今年的成本与上年基本持平。 第三年末，王先生收到了三年来的经营数据，数据表明销售额同比上年增长20%，成本保持稳定，但损益表却反映出第三年的净利润不仅没有增加，反而有所下降。他认为是会计部门计算错误。 如果你是会计部门的经理，从成本计算的角度，你认为出现这种情况的可能性会是什么？能给王先生做何解释呢？ 今年的净利润确实比前两年低，这很容易从存货的变动来解释。从经营角度看，存货在过去两年里增加，但今年增加了销售量并降低了存货。你要意识到存货里包含着成本，这些成本直到销售后才列示在损益表中 王先生觉得很不公平，因为这意味着即使出售所有存货，实现了预定的成本和销售计划，同样无法完成利润计划。 会计部门经理继续解释：“我们目前采用的成本计算方法是完全成本计算法，这是企业会计准则所要求的。还有另外一种方法，叫变动成本法，看来，你正不自觉地使用了这种方法。在变动成本法下，存货变动不影响利润。因此，如果采用变动成本法，今年的利润就会较高，但过去两年的利润却会降低。从长期看，利润总额相等。 30，000 0．375 税前利润 80，000 1 管理费用* 40，000 0．5 其中：门市部销售计件工资 120，000 1．5 销售费用 250，000 3．125 管理费用* 78，000 0．975 加工费 322，000 4．025 其中：原材料 650，000 8．125 生产成本： 总成本 单位成本 800,000 （每双售价10元） 销售收入（80,000）双