第3章 增值税会计.ppt

第3章 增值税会计 学习目标 了解内容：增值税的类型及其特点。 理解内容：增值税会计与财务会计的关系 掌握内容：增值税会计的确认、计量、记录与申 报 主要内容 3.1 增值税概述 (二) 增值税类型 增值税转型：税制改革与经济发展共赢 二、增值税的纳税人 身份转变 税务登记证副本 三 增值税的纳税范围 (一)纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的,都属增值税的纳税范围. 货物——有形动产,包括电力,热力,气体； (二)纳税范围的特殊项目(见教材P43) 三 增值税的纳税范围 (三) 纳税范围的特殊行为 1.视同销售行为 ①将货物交付他人代销; ②销售代销货物; ③非同一县(市),将货物从一个机构移送他机构用于销售; ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目; ⑤将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; ⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2 混合销售行为 混合销售，是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。 （1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 提示：依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。 （2）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 3 兼营行为 纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。 　　 非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 纳税人兼营不同税率货物或应税劳务,属于同税种的,应按不同税率,不同类别分另设账,分别核算,凡有免税项目的,也应单独设账核算。未分别核算或不能准确核算，免税的不得免税，应税的税率从高。 混合和兼营销售的区别 4 代购货物行为 思考：网上销售需不需要缴纳增值税？ 视频资料： 老猪缴税3 四 增值税的税率、征收率 (二) 增值税征收率及抵扣率 增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。 　　 与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。 企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务,由于不能得到增值税专用发票,为了不增加企业的增值税税赠,税法规定按抵扣率计算抵扣进项税额. 增值税征收率适用范围表 五 增值税的纳税期限与纳税地点 (二)纳税地点 (二)纳税地点 六 增值税的优惠政策 （一）免税规定 《增值税暂行条例》规定的免税项目： 农业生产者销售的自产初级农产品； 特定建材产品；污水处理符合规定水质标准的劳务 古旧图书； 直接用于科学研究，科学试验和教学的进口仪器，设备 外国政府，国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 避孕用品和用具； 其他个人销售的自己使用过的物品。 （二）增值税的即征即退、先征后退 （三）增值税的减征（P50） 下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。 一