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关于企业安全生产费用会计核算方法的思考 　　摘要：安全生产不仅关乎企业持续健康发展，也关乎国民经济的繁荣稳定。本文介绍了安全生产费用的概念及核算方法，对安全生产费用会计核算方法的争议进行了思考，分析了现行安全生产费用会计核算方法的不足之处，并提出相应的改进建议。 　　关键词：安全生产费用 专项储备 会计核算 所有者权益 　　济的发展带来了企业和社会的共同进步，然而企业安全意识欠缺、安全事故频发、安全生产条件不足、员工的人身安全得不到保障等成为制约企业可持续发展的一项重要因素。2013年11月中石化青岛输油管线爆炸事件又一次为企业安全生产敲响警钟，因而提高企业安全意识、强化安全投入，对会计核算的完善提出了更高的现实要求。 　　一、我国安全生产费用会计核算方法的演变 　　安全生产费用是指企业按照规定标准提取、在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。 　　我国安全生产费用核算方法经过了三次主要变更。第一次是财政部2004年颁布的“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）”规定，安全生产费用从成本费用中提取并计入“长期应付款――应付安全费用”账户。第二次是《企业会计准则讲解2008》规定安全费用应当在“盈余公积”项下以“专项储备”明细项目单独反映，这次变化与国际财务报告准则（IFRS）基本趋同。第三次是2009年6月财政部《企业会计准则解释第3号》（以下简称《解释第3号》）规定，在资产负债表的所有者权益下新增“专项储备”单独核算，即从2008年以盈余公积二级科目列示转变为以所有者权益一级项目列示。 　　二、对安全生产费用会计核算方法争论的思考 　　（一）安全生产费用作为负债还是所有者权益列示 　　安全生产费用是具有专门用途的预提费用，不满足负债的定义及确认条件。第一，负债是企业承担的现时义务，而安全生产费用先预提后使用，其在未来使用时才形成企业的现时义务，提取时不满足这一负债的基本特征。第二，安全生产费用形成的固定资产从资产的特征来讲会导致经济利益流入企业，而不符合负债特征中的流出企业。第三，企业安全生产费用的支出实际上是将在未来发生的交易或者事项，因而不满足形成负债的交易或事项来源于并存在于“过去”。第四，安全生产费用未来实际发生的经济利益流出金额在计提时无法确定，即不能够准确计量，这不满足负债确认的条件。 　　安全生产费用是为保证企业日常管理活动的安全而发生的，其受益对象是企业日常经营管理过程，国际财务报告准则（IFRS）从税后利润中进行提取不满足“谁受益谁分担”原则。其次，一般程序下税后利润提取完法定盈余公积、法定公益金后剩余部分归股东进行分配，从税后利润中提取安全生产费用不满足利润分配程序，使安全生产费用来源变成股东利润分配，而非当期生产经营过程。再次，所提取的安全生产费用的性质与用途与盈余公积不同。因而，安全资金专项储备不能从税后利润中列支，也不能记入“盈余公积”的二级明细科目。 　　根据上述两点，安全生产费用应以“专项储备”在所有者权益中单独列示，并应特别强调专项储备与所有者权益其他项目性质的不同。第一，来源不同。安全生产费用来源于企业日常生产经营活动，而所有者权益其他项目主要由股东对企业的投资、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等构成。第二，用途不同。专项储备的安全费用仅用于企业安全生产，不能用于利润分配、转增资本、弥补亏损等。 　　（二）安全生产费用从税前列支还是从税后利润中提取 　　作为成本和当期损益从税前提取与从税后利润中提取这两种方法都有各自的优缺点，笔者通过综合比较，认为安全生产费用提取时作为成本或当期损益在税前列支更为合理。第一，安全生产费用的受益对象为企业日常生产经营活动，是为保证企业安全经营、维护安全生产条件的专项储备，该部分资金应计入相应的成本或当期损益，以反映其来源于并反作用于日常生产经营活动这一实质；换言之，从税后利润中提取会掩盖安全生产费用的真实来源与用途。第二，从税后利润中提取使计提的安全生产费用不能从税前列支，降低企业控制利润的空间，破坏了企业计提安全生产费用的积极性，使得安全生产费用的计提和使用不能贯彻落实。第三，当企业税后利润为负时，会给企业造成不必提或少提的误解。 　　（三）安全生产费用可否税前全额扣除 　　关于扣除方法有三种观点：（1）按提取金额全额扣除。（2）按合理计提比例内税前扣除。（3）实际使用部分可税前扣除。笔者认为应按实际支出税前扣除并加大税收优惠政策。 　　第一，全额扣除实质上基于将安全生产费用作为一项负债，而上文中已论述其不满足负债的定义，因而不能采用该会计处理方式。对于“在合理计提比例内”可扣除，笔者认为各行业“合理计提比例”的具体数值及其可操作性，还有待进一步实践调研。 　　第二，《企业所