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构建国库资金风险评估体系的探索 　　摘 要：国库资金风险具有一定预见性和可控性，通过构建科学可行的国库资金风险评估体系，可以对资金风险状况，即影响资金安全的各种因素所带来风险的可能性，进行较为准确地综合评估。本文采用定性分析与定量分析相结合的方法，建立国库资金风险评估体系的结构模型，运用层次分析法和加权平均法综合分析和评估国库资金的风险水平。 　　关键词：国库资金；风险评估 　　中图分类号：F830.31 文献标识码：B 文章编号：1674-0017-2014（2）-0093-04 　　一、构建国库资金风险评估体系 　　风险评估通常分为三个阶段：风险识别，结合工作实际正确识别并界定风险点；风险估定，评估风险概率和可能带来的负面影响；风险管理，控制与管理风险。 　　（一）风险识别 　　风险评估是以识别风险达到管理和控制风险的目的，因此，风险评估的首要阶段即对各种国库资金风险进行识别和定义，将引起国库资金风险的复杂成因划分为简单的、易识别的基本单元，认识风险的来源和所在，从而抓住主要因素。 　　首先，根据层次分析的决策方法，围绕可能产生国库资金风险的形式，建立一个由上而下（目标层→准则层→措施层）的递阶层次结构，划分评估模型指标，对国库资金风险进行识别与分析。其中，准则层是一般性评价指标，即一级指标。措施层为更加细化的评价指标，即二级指标。本模型中，依据《国库资金风险管理办法》，按照国库业务处理过程中可能产生的资金风险按表现形式分为以下四类一级指标：1、管理风险，因制度建设或管理手段不到位，监管不力，而导致国库制度及规定的执行出现偏差，造成资金风险的可能性；2、操作风险，因业务素质差异或过失等原因，国库人员在从事国库业务过程中操作不合规导致风险的可能性；3、系统风险，计算机软硬件设备应用与维护状况、网络通信的安全等给国库资金清算汇划带来的风险；4、道德风险，国库人员因违背会计职业道德规范或未能达到应有的职业素养，所形成的潜在危害。四类风险相互关联、相互影响。层次结构模型如图1所示。 　　其次，层次分析法需要构造判断矩阵来评价指标的重要程度，一般通过一定数量专家对各指标重要性进行打分，然后取平均分数构造判断矩阵。但限于客观条件所制，本文未通过专家问卷调查形式来确定指标权重，而是通过对8例国库案件中资金损失的原因分析，结合日常国库业务活动经验，根据每类风险的危害程度、影响程度、风险概率和可控程度，确定一级指标权重分别为：管理风险指标占40%，操作风险指标占30%分，系统风险指标占20%，道德风险指标占10%。 　　在建立了国库资金风险因素层次结构模型的基础上，运用定性分析与定量分析相结合的方法对各因素的风险度行进量化计算，目的是为了得到国库资金风险评估的最终评估结果。 　　（二）风险评估 　　风险评估的方法可以分为定性分析法、定量分析法和定性与定量相结合法三种类型。定性法主要依据研究者的知识、经验、历史教训、政策走向及特殊事例等非量化资料对风险状况做出判断过程，定量法则运用数量指标来对风险进行评估。只依赖定性法或定量法都不能对事实进行全面描述，定性的方法过于模糊，而定量的方法又太严格，因此需要在定性和定量的数据基础之上结合这两种方法计算风险，全面分析当前国库安全状况与评估预期安全需求之间的差距，从而科学确定风险等级和安全防范措施。 　　1、定性和定量相结合评估国库资金风险。首先，赋予四类风险定性、定量指标各100分基础分值，然后根据风险成因及影响程度赋予各自项下指标合理的分值比重，计算出综合加权风险值，最后根据综合加权风险值评定风险等级。 　　（1）定性分析，质化风险。依据日常工作经验对控制风险要素指标进行判定和评分。通过定性分析，可以了解和掌握国库资金风险的控制情况。首先，要根据风险控制设计四种风险类型各自的评分标准。以“管理风险”为例，本文依据《国库会计管理规定》制定“管理风险控制指标评分标准”，见表1。 　　其中，我们把一类差错定义为在会计核算中因严重违反内控制度并可能导致业务纠纷或资金损失的差错。主要指受理拨款、退库、更正等业务签章与预留印鉴不符；受理伪造、变造凭证入账；重要会计事项未按规定经会计主管审批而越权操作；在资金汇划、查询查复、手工填制凭证、国库内外对账和国债兑付销毁等业务中严重违反制度造成重大差错，其它重大违规操作问题等。二类差错定义为在会计核算中因账务处理错误造成账账、账实、账簿、账表和内外对账不符；拨款、退库、更正等资金业务因人为或系统原因发生延误等。三类差错定义为因会计核算操作不规范而产生的一般差错。如漏盖记账员章、复核员章、业务章、附件章等；传票与附件张数、内容不符；凭证要素不全、有误或更改无签章；系统日志、总账、分户账、报表等打印不全等。国库根据实际情况计算出操作风险指数并对