合并财务报表：内部销售.ppt

本讲内容 一 、内部应收账款和坏账准备的抵消 二、 内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵消 三、 内部固定资产交易的抵消 四、 内部债券投资的抵消 一、内部应收账款和坏账准备的抵消 （一）初次编制合并报表时的抵消处理 例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为对母公司的应付账款。 抵消分录为： （l）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：资产减值损失 2 500 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：期初未分配利润 2 500 （3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响数） 借：应收账款（坏账准备）800 贷：资产减值损失 800 （3）将本期由于子公司内部应收账款净减少 18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。 借：资产减值损失 900 贷：应收账款（坏账准备） 900 二、内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵消 内部未实现损益的消除方法 子公司为全资子公司： 集团内部未实现损益全部消除。 子公司为非全资子公司： 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除； 逆流销售形成的内部未实现损益： 依据主体理论：全部消除； 依据母公司理论：部分消除。 1、将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。问题：营业成本还是存货？先进先出法的假定，期初存货销售出去。 2、对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售利润予以抵消。 即按照销售企业内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。 3、将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消 应按期末存货包含的未实现内部销售利润的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。 例2：上期母公司与子公司内部购销情况及编制合并会计报表情况见上例。本期母公司向该子公司销售产品15 000元，母公司本期销售毛利率与上期相同，为20％，销售成本为12 000元。子公司本期实现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600元；期末存货为12 400元（期初存货10 000元+本期购进存货15 000元-本期销售成本12 600元），存货价值中包含的未实现内部销售利润为 2 480元。 编制合并报表时应进行如下抵消处理； （1）调整期初未分配利润的数额 借：期初未分配利润 2 000 贷：营业成本 2 000 （2）抵消本期内部销售收入 借：营业收入 15 000 贷：营业成本 15 000 （3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：营业成本 2 480 贷：存货 2 480 三、 内部固定资产交易的抵消 （一）内部固定资产交易及其发生时的抵消处理 1、内部固定资产交易 （1）概念 （ 2）类型 1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这种情况极少发生。 （2）企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用的情况。 例2：假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司，A公司将自己生产的产品销售给 B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为100 000元，销售成本为 60 000元，B公司以1