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风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用 　　摘 要：风险导向审计作为一种全新的审计理念和方法已广泛应用于企业外部审计中，借鉴企业外部审计的方法，从建筑施工企业内部审计入手，引入风险导向审计，分析风险导向审计在企业的工程项目投标中标、项目建造、项目完工整个过程中的应用价值，发现风险导向审计的应用能够在防控企业经营风险和项目实施风险等领域发挥有效作用，从而改善建筑施工企业经营管理水平，提高企业经济效益，保证企业经济活动的正常运转和企业目标的实现。 　　关键词：风险导向审计；建筑施工企业；内部审计；企业；经济效益 　　中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）12-0077-03 　　一、风险导向审计在企业内部审计研究现状 　　现代风险导向审计以报表重大错报风险的评估为核心，其审计风险模型为：审计风险= 重大错报风险×检查风险。关于风险导向内部审计产生的原因或必要性。刘三昌（2003）提出以风险分析为基础，确定内部审计年度计划。郭胜利（2003）强调内部审计应关注公司治理中风险发现与风险管理，关注组织在整个过程中的决策风险和经营风险。严辉（2004）指出内部审计必须更加注重对风险的分析，高风险的领域优先列入年度审计计划，企业内部审计必须注重企业价值的创造。郑小荣（2005）提出，企业内部审计的外部化趋势侵蚀内部审计生存的职业空间，也是导致风险导向内部审计产生的重要因素之一。杨爱群（2005）认为，风险导向内部审计是对审计风险的评估作为一切审计工作的起点，并始终贯穿于审计过程的现代审计模式。刘文国（2010）从施工企业内部审计风险产生的客观与主观原因入手，从内部审计独立性不强、内部审计对象复杂化等五方面剖析了施工企业内部审计风险的成因。 　　在研究风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用方面，目前国内学者的研究多关注风险导向审计的研究，还有建筑施工企业风险及应对风险的对策研究，而对风险导向审计在建筑施工企业内部审计应用研究较少。这可能是由于建筑施工企业管理体系不科学，缺少先进的风险管理理念，或者是因为建筑施工企业的内部控制体系不规范，缺少科学的研究证据。在建筑业大力贡献GDP的今天，有必要研究建筑施工企业的内部治理机制，风险管控机制，通过风险导向的内部审计的引入与创新，提高建筑业行业利润率和经营效益。在这方面，还有很大的研究价值。 　　二、建筑施工企业内部审计应用风险导向审计的必要性和价值 　　（一）风险导向审计在建筑施工企业中内部审计研究中的必要性 　　2011年全国建筑业总产值高达117 734亿元，比上年增长22.6%。实现增加值3.2万亿元，同比增长10%，占国内生产总值的6.78%；对外工程承包额1 034.2亿美元，同比增长12.2%。当前，建筑业生产能力过剩，生产方式落后，技术进步缓慢，人员素质总体水平不高，推动建筑业发展方式转变的任务艰巨。建筑业的发展在很大程度上依赖于高速增长的固定资产投资。建筑企业的粗放管理模式限制了企业的盈利能力增长，也严重制约和阻碍了建筑业的健康发展。因此将风险导向审计理念引入建筑施工企业内部审计中，发挥内部审计对企业价值的辅助创造作用，提高建筑行业利润已经越来越重要。 　　（二）风险导向审计在建筑施工企业中内部审计研究中的价值 　　风险导向审计在建筑施工企业风险管理中的有效应用，可以充分发挥内部审计在规范公司治理，完善内部控制，全面参与强化风险管理中的作用，施工企业风险导向审计的本质，是确保受托责任有效履行的管理控制，与企业目标直接关联，公司治理与风险导向审计目标是一致的。简化内部控制流程，提高内部控制效率，同时能不损害审计质量。风险导向审计关注施工企业风险发生的可能性，使审计重心前移，改进内部控制达到事半功倍的效果。 　　三、风险导向审计在建筑施工企业内部审计中的应用 　　风险导向审计是对原有的审计资源进行重新调配。对一些风险因素比较大的环节多投入一些，而对风险比较小的环节减少审计资源。风险导向审计的目标是将审计风险降低至可接受水平。从建筑行业中评价建筑施工企业面临的各种风险，在审计过程中把重点放在建筑施工企业的审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。建筑施工企业面临的风险有市场风险、经营风险、财务风险、项目实施风险、项目验收风险，风险导向审计作为经济活动的监督工具在企业经营管理中具有普遍适用性，但是鉴于审计技术和方法的的特点和建筑施工企业的行业特殊性，该风险理念在实际运用中也还不太成熟。 　　（一）风险导向审计在项目承接内部审计中的应用 　　近些年来，房地产行业带动了建筑工程业的兴盛，各建筑施工企业之间的竞争日益加剧，导致低效率参加投标和低价中标模式的出现，源头上没有做好规划，使工程