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发达国家企业所得税制度改革及其借鉴 　　一、发达国家的企业所得税制度 　　各国国家的企业所得税的征收体制不一样。美国公司所得税开始于1913年3月1日的联邦公司所得税法，是对美国公司的国内外所得和外国公司来源于美国境内的所得征收的一种税，分联邦和州地方两级征收，是美国除个人所得税和薪工税外的第三大税种。法国只是中央政府征收公司所得税，城镇和地方不征公司所得税。日本企业所得税包括三个税种，即法人税、住民税、事业税，其中法人税是国税，住民税和事业税是地税。住民税一般按照法人税纳税额的百分比来收，事业税又可以在税前扣除。在国税方面，日本企业须向所属的税务局申报；地方税则要向都道府县、市町村长进行申报。 　　所得税的纳税人，美国公司所得税的纳税人分为本国法人和外国法人。美国税法规定，凡是根据各州法律而成立，并向各州政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，也不论其股权属谁，均为美国公司。凡是根据外国法律而成立，并向外国政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，即使股权的全部或部分属于美国，都是外国公司。本国法人应就其全世界范围所得纳税，而外国法人则就其在美国进行贸易、经营的有关所得，以及虽然与其应纳税年度内在美国的贸易、经营无关，但来源于美国的所得纳税。法国税法规定，公司所得税纳税人包括三类：一是资本公司，即股份公司、股份有限公司和责任有限公司，此类公司无论从事何种经营活动，均应缴纳所得税；二是选择缴纳公司所得税的其他企业，如民事公司、合伙公司、自由职业者等；三是从事盈利活动的民间团体、协会及政府管理的具有盈利性质的服务机构。凡在法国境内从事经营活动的纳税人，无论法国公司还是外国公司均以平等身份照章纳税，在法国投资的外国企业不享受任何特殊优惠待遇。为避免双重征税，法国公司在境外经营所得只在所在国纳税、而法国政府不再对其征收所得税。英国的所得税纳税人，不仅包括所有按英国《公司法》登记的经济实体（公司），而且包括任何法人团体或非公司组织（如体育俱乐部、工会、居民协会等），但合伙企业、独资商人、慈善机构、同业公会和地方政权机构除外。根据住所（Residence）标准，英国公司税的纳税人可分为居民公司和非居民公司。对前者，需就其世界范围内的所得缴纳公司税；对后者，只有通过在英国的该分支机构或代理人从事业务并取得的利润部分，才需缴纳公司税。 　　所得税的课税对象。美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得（即全球的所得）和外国公司来源于美国境内的所得。上述所得主要包括：经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。英国税法规定，公司所得税的课税对象包括以各种名义和方式从事业务经营活动所取得的和资本利得。 　　二、发达国家的公司所得税税制改革 　　企业税收对国家而言，是国家财政收入的主要来源。但是对企业而言，则是一项重要的支出和负担。如何既要保证国家的主要财源，又不致影响企业发展，便成为世界各国政府研究的课题。在企业国际竞争日益加剧的大背景下，发达国家纷纷加快税制改革步伐，特别是企业所得税税率的逐步降低，成为一种普遍趋势。 　　（一）逐步降低企业所得税的名义税率 　　企业名义税率是指各国税法规定的税率，企业实际税率是指进行抵免、抵扣和各种减免以后的税率，实际税率要低于名义税率。 　　美国1986年以前企业所得税税率较高，公司所得税的最高名义税率达46%。1986年美国进行了以“公平、简化和经济增长”为政策目标，以“拓宽税基、降低税率”为基本内容的税制改革，将公司所得税的最高名义税率由46%降为34%，下降12个百分点。2011年1月25日，美国总统奥巴马在发表的国情咨文中表示，美国将继日本之后成为第二个下调企业所得税的发达国家。奥巴马称，如能得以实施，将是美国近25年来首次减少企业所得税。美国政府希望通过此举提高美国企业的竞争力，促进经济发展并创造就业机会。 　　法国的所得税税率在战后经历了一个由低（1948年为24%）到高（1958年为50%），再逐步回落（1988年为35%），最终趋于比较稳定的过程。自1993年以后，基本税率一直稳定在33%左右，2000年，为适应减少工时的政策需要，政府再次上调税率，这样公司所得税的实际税率为37.6%，略高于欧盟15国34%的平均税率。鉴于经济形势逐步好转，法国执政的左翼政府决定从2000年开始实施3年减税计划，到2003年公司所得税税率回落到34%左右，与欧盟平均税率持平。但仍远高于德国减税后达到的25%的税率。 　　德国1994年以后对企业未分配利润实行了45%的统一的所得税税率。2005年德国政府内阁通过了削减企业所得税和遗产税两项法律草案。削减企业所得税草案提出，把企业所得税总税率从38.7%下调到33.4%，并在2006年把公司所得税基本