第八章 采购与付款循环审计.pptVIP

第八章 采购与付款循环审计 §8.1 采购与付款循环审计概述 §8.2 采购与付款循环内部控制及其测试 §8.3 采购与付款循环的实质性测试 一、销售与收款循环的内容和审计目标 1、内容 资产负债表：固定资产、工程物资、在建工程、预付账款、应付票据、应付账款等 利润表：管理费用等 2、审计目标 （1）完整性 （应付账款） （2）真实性 （3）所有权 （4）正确性 （5）表达与披露 二、主要业务活动及涉及的主要凭证和记录 1、请购商品或劳务 请购单（不便于连续编号） 2、编制订购单（根据审批的请购单） 采购合同、订货单 3、验收商品 验收单、采购发票、退货单 4、储存商品 购入商品的明细账 5、编制付款凭单 应付凭单（根据发票） 6、记录资产和负债 有关账簿 7、支付货款 支票等 8、记录现金、银行存款支出 9、定期对账 卖方对账单 §8.2 采购与付款循环内部控制及其测试 一、采购与付款的内部控制制度 1、职责分离控制 ◆ 采购、验收保管、记录 ◆ 采购、审批付款、执行付款 ◆ 记录付款与出纳 2、授权审批控制 请购单的填写由授权人员填写 正常物资属一般授权，固定资产等属特殊授权 请购单由主管进行审批 3、订购控制 订购单内容正确、完整 订购单应连续编号 订购单有授权人签字 订购单经专人复查 订购单一式多联：供货商、验收部门、请购部门、仓库保管部门、采购部门、会计部门 二、内部控制测试 （一）采购与付款的内控测试 1、检查采购与付款业务的业务凭证 （1）每一笔业务是否附有请购单、订购单、购货发票、验收单，并核对是否一致 （2）检查是否经过适当的授权批准、职责分工、连续编号 （3）合同是否经过审查，与发票是否一致 （4）核对合同上的价格、付款日期与财务部门核准的支付条件是否一致 2、检查采购与付款业务的账务处理 3、实地观察或询问物资的保管情况 4、检查账簿的核对 （二）固定资产的内控测试 1、预算制度的测试 2、授权审批制度的测试 3、账簿记录制度的测试 4、职责分工制度测试 5、两类支出的区分制度测试 6、处置制度的测试 7、定期盘点制度 8、维护保养制度的测试 §8.3 采购与付款循环的实质性测试 一、固定资产和累计折旧的审计 （一）固定资产审计 1、审计目标: 确定固定资产是否存在，确定固定资产是否归属被审计单位；确定固定资产增减变动的记录是否正确；确定固定资产的计价是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。 2、固定资产的实质性程序 （1）取得或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 （2）分析性复核 P129 （3）审查固定资产的增加 P130 （4）审查固定资产的减少 P130 （5）实地观察固定资产 ■ 抽取一定记录进行实地观察（存在） ■ 选取一定实物追查至明细账（完整） ■ 重点是本期增加的重要固定资产 （6）调查未使用和不需用固定资产 （7）检查固定资产的抵押担保情况 （8）检查固定资产的后续支出的核算是否合规 （9）检查固定资产的租赁 （10）检查报表披露是否恰当 （二）累计折旧的审计 2、实质性程序 （1）取得或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表 （2）分析性复核 P132 （3）检查折旧政策的执行情况 （4）检查折旧的计算和分配 （5）检查折旧费用摊入成本或费用情况 （6）检查列报是否恰当 （三）固定资产减值准备的实质性程序 1、核对固定资产减值准备报表数、总账数和明细账是否相符 2、检查计提情况 3、检查有无恢复的减值准备 4、检查列报是否恰当 案例分析1： 基本案情：注册会计师在2009年3月20日审查2008年A公司固定资产时发现一张转账凭证，其会计分录为： 借：营业外支出——非常损失 600000 累计折旧 100000 固定资产减值准备 100