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第6章 经营决策分析 6.1 成本数量与利润的关系 6.1.1损益方程式 1．基本的损益方程式 目前多数企业都使用损益法来计算利润，即首先确定一定期间的收入，然后计算与这些收人相配合的成本，两者之差为期间利润： 利润＝销售收入—总成本 由于：总成本＝变动成本+固定成本＝单位变动成本×产量+固定成本 销售收入＝单价×销量 假设产量和销量相同，则有： 利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本 2．损益方程式的变换形式 （1）计算销量的方程式 销量＝ （2）计算单价的方程式 单价＝+单位变动成本 （3）计算单位变动成本的方程式 单位变动成本单价＝单价－ （4）计算固定成本的方程式 固定成本＝单价×销量—单位变动成本×销量—利润 6.1.2边际贡献方程式 1．边际贡献 边际贡献是指销售收入减去变动成本以后的差额。 用单位产品表示，则表示为： 单位边际贡献＝单价—单位变动成本 边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损。 边际贡献也可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。 销售收入—产品变动成本＝制造边际贡献 制造边际贡献—销售和管理变动成本＝产品边际贡献 2．边际贡献率 边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分率。 边际贡献率，可以理解为每1元销售收入中边际贡献所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。 与边际贡献率相对应的概念是“变动成本率”，即变动成本在销售收入中所占的百分率。 由于销售收人被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和应当为1。 变动成本率+边际贡献率＝1 根据前例的资料计算：变动成本率+边际贡献率＝50％+50％＝1 3．基本的边际贡献方程式 由于创造了“边际贡献”这个新的概念，上面介绍的基本的损益方程式可以改写成新的形式。 因为：利润＝销售收入—变动成本—固定成本＝边际贡献—固定成本 所以：利润＝销量×单位边际贡献—固定成本 这个方程式，也可以明确表达本量利之间的数量关系。 6.1.3本量利图 将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中，即成为本量利图，因其能清晰地显示企业不盈利也不亏损时应达到的产销量，故又称为盈亏临界图或损益平衡图。用图示表达本量利的相互关系，不仅形象直观、一目了然，而且容易理解，最常用的是基本的本量利图。 3000 2000 1000 100 200 300 400 图6-1 基本的本量利图 6.2盈亏临界分析 盈亏临界分析是本量利分析的一项基本内容，亦称损益平衡分析或保本分析。它主要研究如何确定盈亏临界点、有关因素变动对盈亏临界点的影响等问题。并可以为决策提供在何种业务量下企业将盈利，以及在何种业务量下会出现亏损等信息。 6.2.1盈亏临界点的确定 盈亏临界点，是指企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。通常用一定的业务量来表示这种状态。 1．盈亏临界点销售量 盈亏临界点销售量＝ 2．盈亏临界点销售额 盈亏临界点销售额＝ 根据例6-4的资料： 盈亏临界点销售额＝＝1 600（元） 3．盈亏临界点作业率 盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点销售量占企业正常销售量的比重。盈亏临界点作业率的计算公式如下： 盈亏临界点作业率＝×100％ 这个比率表明企业保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常销售量来规划的，生产经营能力与正常销售量基本相同，所以，盈亏临界点作业率还表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。 6.2.2安全边际和安全边际率 安全边际，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。 安全边际的计算公式如下： 安全边际=正常销售额—盈亏临界点销售额 企业生产经营的安全性，还可以用安全边际率来表示，即安全边际与正常销售额（或当年实际订货额）的比值。安全边际率的计算公式如下： 安全边际率＝×100％ 安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。安全边际率是相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。 盈亏临界点把正常销售分为两部分：一部分是盈亏临界点销售额；另一部分是安全边际，即： 正常销售额＝盈亏临界点销售额+安全边际 上述公式两端同时除以正常销售额得： 1＝盈亏临界点作业率+安全边际率 （1） 盈亏临界点作业率