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产权流转会计文献综述与展望 　　产权是市场经济的基础，明晰产权可促进社会经济的发展。产权流转包括完全产权交易和部分产权流转。完全产权交易是所有权的交易，如商品的买卖；部分产权流转主要是使用权和收益权的流转，其所有权不发生转移，如土地使用权流转、矿业权流转以及租赁业务等。法律明确的是产权的权利属性，但产权的价值属性则要运用会计工具计量。社会经济发展史充分证明，会计在产权界定、价值实现和监督产权价值流转方面起着重大的作用。会计的重要性就在于它可以运用计量的方式反映产权的归属、产权价值的转移、产权流转的风险，这是其他工具无法代替的。产权转让方可运用会计工具计量流转的收益；产权受让方可运用会计工具计量产权的取得成本，反映产权持有期间公允价值变动对资产和损益的影响，同时通过财务报表披露产权流转过程的风险并进行控制。在市场经济中，产权流转是通过契约来实现的，契约的签订、执行与考核都离不开对相关产权权利的界定、价值的计量以及对产权变动情况的记录，这些工作是由会计来完成的。因此，会计是反映产权流转的基本工具。产权制度不同，相应的会计也不同。 　　一、关于产权与会计关系的研究 　　会计是建立在产权关系基础上的。当现代产权理论发展成熟之后，会计研究人员开始将其运用于会计理论与实务方面，形成了产权会计。大卫?艾勒曼（1982）比较了经济价值与会计价值的差异，构造了一个矩阵式的产权会计系统。瓦茨和齐默尔曼（2006）运用产权理论来解释会计与审计问题，认为会计和审计是为监督企业契约签订和执行而产生的。国外的研究虽然触及了产权与会计的结合，但都没有形成体系。 　　我国最早用产权理论阐释会计问题的是刘峰和黄少安，他们尝试在会计准则中引入科斯定理，以启发我国会计准则的制定。伍中信对产权会计进行了系统的研究，他认为会计产生、发展和变更的根本使命是体现产权结构、反映产权关系和维护产权意志。郭道扬确立了产权会计观，树立契约全面确认与全面监控观念，以全方位实现产权会计变革。其后，我国学者从不同角度研究产权理论在会计理论中的应用。从会计核算出发的有伍中信、周华和施先旺。周华（2009）通过会计恒等式分析企业产权，认为静态恒等式反映产权的分布状况，动态恒等式反映产权的运动结果。施先旺（2010）借助“会计平面模型”假设，探究收入、费用和利润三大动态要素的账户结构及其关系。也有学者从会计信息出发研究产权流转会计。吴俊英、孔红枚（2010）认为我国会计信息质量低的根源在于会计信息的公共产权属性，公共产权属性诱致市场失灵，市场失灵给政府管制提供理由。刘昌胜（2011）重新界定了会计信息的产权概念，构建一个均衡分析框架，将会计信息产权配置制度选择与均衡的会计信息属性配置纳入均衡分析框架。田昆儒（2012）从契约角度探讨会计的本质，揭示会计本质是会计契约论，认为会计工作秩序源于契约，其目的在于履行和解除契约。产权会计已经在我国形成了比较完整的体系，突破了传统会计的局限性，从产权理论出发研究会计的变革，清晰地界定了会计的产权，反映企业的产权结构，保护企业的产权权益，对于发展会计理论与改进会计实务具有积极意义。但现有研究针对产权流转会计的并不多，仍需继续努力。 　　二、关于产权流转会计规范的研究 　　西方国家经过几十年的研究，出现了一大批的研究成果，突出的表现就是相关产权流转会计准则的发布和实施，为丰富会计理论，改善会计实务，提高决策信息进而加强产权流转管理作出了巨大的贡献。 　　（一）矿业权流转的会计规范 美国是研究矿产资源会计问题较早且较系统的国家，其在石油天然气会计问题方面走在了世界前列，研究成果丰硕。美国FASB在1975年到1995年先后发布了六份关于石油天然气的准则公告，对矿业权流转过程的规范主要涉及成果法、完全成本法下的石油天然气资产的计量、摊销、减值及信息披露等问题，并对矿业权的转让进行了详细的规范。国际会计准则委员会积极推动采掘业会计研究并取得成效。2004年12月，IASB发布了IFRS6“矿产资源的勘探与评价”，首次对矿产资源勘探与评价活动的会计问题进行规范，但IASB没有对开发、生产和废弃环节进行规范。澳大利亚建立了具有本国特色的采掘业会计准则体系，并于1989年发布了AASB1022和AAS7两份“采掘行业会计准则”，两者名称相同，且技术性的内容也一致，只是AASB1022应用于公司企业，AAS7应用于私营部门的非公司报告主体以及公营部门的商业企业。澳大利亚会计准则委员会（AASB）为了使其准则与国际会计准则委员会（IASB）的IFRS趋同，在IASB发布IFRS6的同时，也发布了与IFRS6对等的澳大利亚会计准则第6号“矿产资源的勘探与评价”。2006年2月，我国也发布了CAS27“石油天然气开采”，规范了完整的油气开采各阶段特殊业务的会计处