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构建我国税收风险识别方法休系的思考 赵连伟　　2012-08-03 摘　要： 税源专业化管理是国家税务总局为适应当前我国税源管理所面临的形势和挑战，探索推进的新一轮税收管理体制改革。在以风险管理为核心的格局下，税收风险识别方法体系是否科学、有效将直接决定着改革的成败。本文分析和总结了税收风险的衡量指标和风险识别的层次体系，在此基础上提出构建税收风险识别的主要方法体系，并就目前存在的一些问题提出了建议。 关键词： 财政税收，税收风险，识别方法，税源专业化 　　一、税收风险识别概述 　　 　　税收风险管理不是一个新的概念.它是风险管理科学在税收管理中的具体应用。在西方发达国家已经有了较为成熟的理论体系和丰富的实践经验，我国部分地区税务部门也有对风险管理的初步探索。早在2006年，欧盟委员会组织德国、意大利、英国、瑞典等国的专家成立财政风险分析项目小组，编写了《税收风险管理指南》，把税收风险管理的流程划分为风险识别、风险分析、风险优先级别的确定、风险应对、风险管理效能评估等五个环节。作为风险管理流程的第一个环节，风险识别环节要确定税务机关面临的所有可能的风险来源，以及这些风险对税务部门组织收入目标的危害程度。也就是说，在这个环节里，要为税收管理的决策层提供一个各种潜在风险的列表，告诉决策层问题可能会出在哪里。风险识别环节得到的风险列表是下一环节分析的基础，如果在这个环节某项税收风险未能识别出来，税务部门就不可能对该项风险进行应对，可见税收风险识别环节至关重要。 　　在税收管理中，税收风险通常是指税收流失发生的可能性，税收风险识别的过程就是运用定性与定量的方法对所收集的资料进行分析，解决税收风险的概率和税收流失的严重程度等问题。根据这个定义，对税收风险的度量有两个指标可以使用：估测税收风险发生的概率；对税收风险发生可能造成的税收流失的多少进行定量的分析和估算。通过估测税收风险发生的概率，可以使得税收管理人员能够了解某种风险的危害；通过估算税收流失，可以使税收管理人员了解到税收风险所带来的损失后果，进而可以集中力量应对税收流失较多的风险。 　　 　　二、税收风险识别层次体系 　　 　　（一）宏观层面的税收风险识别 　　 　　宏观层面的税收风险识别主要是从总体上描述各风险领域或守法水平不一的各个纳税人群体的风险情况。宏观层面上的风险识别不用提供太多的细节，但又能发现一些问题，在税收管理早期阶段是非常有用的。宏观层面的风险，通常按照不同的特征或行为把纳税人总体分成各子总体，以提高风险识别的精确度。比如二根据企业缴纳的税种.分为直接税风险和间接税风险，以至细分到度量每一税种的风险；根据税收管理的环节，可以分为税收登记风险、未申报风险、低申报风险和入库风险；根据企业经济活动的行业，可以分为农业、工业、商业、服务业等行业税收风险。另外，还可以根据企业的经济重要程度进行分类，比如根据企业的营业收入、资产总额及职工人数，把企业分成大型、中型、小型和微型分别度量风险。对于税收管理来说，通常是选择企业纳税额作为重要分类指标，把企业分为重点税源和一般税源。对企业进行分类的标准可以选用其中的一个，也可以是多个标准组合起来，此亦为分类分级管理的基本原理之所在。 　　 　　（二）微观层面的税收风险识别 　　 　　微观层面的税收风险识别主要是通过多方收集的企业信息，建立一些风险指标，利用统计方法或数据挖掘等智能方法，识别单个纳税人的税收遵从水平。这里的企业信息包括通过各种来源的数据，可以是征管信息系统中纳税人申报的数据，更多的是第三方提供的数据，还可以是互联网提供的信息。大多数情况下，收集得到的各数据项本身并无价值，但它们通过相互比较或相互联系的方式.指向某种风险，就可以产生价值。各数据项比较或联系的结果得到的就是风险特征，或称为风险指标。风险指标有时作为一种选择准则，可以对其设定参数，然后使用纳税申报表中的数据与参数进行比较，可以确定该纳税人的某种风险。 　　 　　三、税收风险识别的方法体系 　　 　　基于上述税收风险识别的层次体系，借鉴国内外研究成果，可以构建我国税收风险识别的方法体系。 　　 　　（一）宏观层面的税收风险识别方法 　　 　　对于宏观层面的税收风险，主要是以税收流失指标来衡量。根据算法基于的数据，宏观层面的税收风险识别方法通常可分为自上而下的方法和自下而上的方法，但有时也采用专家意见法。 　　1.自上而下的方法。是从国民经济核算数据等宏观数据，以及其他有关消费支出的专项调查数据出发，按照现行的税收制度，估算由一定的经济总量和经济结构客观决定的理论税收收入，理论税收收入与实际税收收入之间的差额即为税收流失额。该方法主要用于估算增值税、消费税和营业税等税制设计相对简单、与税基对应的宏观经济数据比较全面且容易取得的间接税流失。英国、瑞