集团财务报表审计的特殊考虑.docVIP

对集团财务报表审计的特殊考虑 1401号准则的修订背景 适用范围 及与其他准则的关系 准则的框架 准则的要求 一、1401号准则的修订背景 1、缺乏专门规范集团审计的准则； 2、集团审计实务存在多样化，特别是重要性水平的处理多样化； 3、严格、一致的监管考虑（集团化企业审计一体化考虑）； 4、风险评估和质量控制原则在集团审计领域的运用。 二、适用范围 及与其他准则的关系 规范注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。 在执行非集团审计时，如果利用其他注册会计师的工作，注册会计师可以根据具体情况遵守本准则的相关规定。 第二条 本准则规范集团审计的特定方面，其他审计准则同样适用于集团审计。 三、准则的框架 框架：总则→第一条至第七条 定义→第八条至第二十二条 目标→第二十三条 要求→第二十四条至六十三条 附则→第六十四条 应用指南→共六十四条 四、准则的要求 1、责任 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。尽管组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在的会计师事务所仍对集团审计意见负全部责任。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，足以识别可能的重要组成部分。如果重要组成部分财务信息执行，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。组成部分第一，如果该组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息充分、适当的审计证据第二，如果重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。获取充分、适当的审计证据，应当视具体情况采取措施：解除业务约定；发表无法表示意见。1201号—计划审计工作》的规定，制定集团总体审计策略和具体审计计划。 审计策略确定的基本原则： 重要组成部分---重点审计 特定范围组成部分----特定范围审计 非重要组成部分---审阅或分析性程序 如果上述公司需要出具单独审计报告，不得采用审阅或分析性程序。改为一般审计。 一般审计和重点审计在实务中如何把握，其主要的原则： （1）重点审计单位，应当在板块“一般风险评估”工作结果基础上，考虑执行“特别风险评估—舞弊”、“了解内控及控制测试”，形成完整的重大错报汇总结果及“计划矩阵”工作结果，并指导实质性程序的执行。 （2）一般审计只需要直接执行实质性程序，不再考虑风险评估程序及相关工作结果。但实质性程序的侧重点，需要根据报表分析性程序，确定其重大账户及重点执行的程序。 4、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境 （1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令通常财务报告程序报告。了解，： （2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。 5、了解组成部分注册会计师 如果计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组需要了解组成部分注册会计师。是否足以获取充分、适当的审计证据组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中在对集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平组成部分重要性组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。明显微小错报的临界值注册会计师需要设定临界值，组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括： 与组成部分注册会计师或管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 如果对组成部分实施审计程序，应当执行期后财务信息审计； 如果组成部分