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企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务一、企业所得税的基本规定　　1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新企业所得税法将纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。　　2.税率　　法定税率：25%；　　小型微利企业：20%，掌握小型微利企业的条件；　　高新技术企业：15%　　预提所得税税率：10%　　二、企业所得税审核考核重点　　常见的考核要求　　1.扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。　　2.正确计算××年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。　　常考的业务　　（一）收入方面　　1.收入不入账　　常见的方式：将收入挂在“其他应付款”账上。　　可能涉及到的税种：增值税（及消费税）或营业税、城建税及教育费附加、印花税、企业所得税。　　调账：注意跨年度损益调整问题。通常所用的调账方式：　　（1）确认收入　　借：其他应付款（或相关科目）　　　　贷：以前年度损益调整（或主营业务收入、其他业务收入）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（如果应该缴纳增值税）　　（2）根据所确认的收入，结转相应的成本　　借：以前年度损益调整（主营业务成本、其他业务支出等）　　　　贷：库存商品　　（3）如果应该缴纳印花说　　借：以前年度损益调整（管理费用）　　　　贷：银行存款　　（4）应补交的营业税、消费税、城建税、教育费附加等　　借：以前年度损益调整（营业税金及附加）　　　　贷：应交税费——应交营业税（消费税、城建税、教育费附加等）　　一般而言，在综合分析题中，城建税、教育费附加可以一并调整，而不在每项业务中调整。　　2.推迟收入入账时间　　如果在纳税审核时，收入已经入账，就无需调账，但需要指出错误之处。　　3.视同销售　　视同销售是指在会计上不确认为销售，而税法上规定应该按照销售征税。增值税中有8种视同销售行为；企业所得税现在按照所有权是否转移来确定视同销售行为。注意：将本企业生产的产品用于在建工程，企业所得税中不再视同销售；将产品作为礼物馈赠应征收企业所得税。　　在纳税审核中，视同销售应按规定征税（增值税、企业所得税等），如果其账务处理符合会计制度的规定，则无须调账，只需要做纳税调整；如果其账务处理不符合会计制度的规定，则需要调账。　　4.试运行收入　　出于谨慎性原则，会计制度规定，企业在建工程达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。　　税法规定,在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税和消费税。因此，试运行收入应计增值税销项税额和消费税、相应的城建税及教育费附加；试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。　　5.销售折扣、折让　　如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。　　6.投资收益　　审核时，注意应税收入、不征税收入、免税收入的划分是否正确。　　（1）不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。　　（2）免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。　　7.无法支付的应付账款、无赔款优待需计入应纳税所得额。　　（二）扣除项目　　1.工资　　企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。注意审核纳税人有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。　　2.工会经费、福利费、职工教育经费　　（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。　　（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。　　（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　注意只有直接计入成本费用的工会经费、福利费、职工教育经费，才允许在税前扣除。企业以前年度的职工福利费有余额时，应先使用余额。　　3.业务招待费　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。　　销售（营业）收入——附表一第1行：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。　　4.财务费用　　考核点