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第八章成本计算的基本方法 第一节 成本计算方法的选择 一、企业的生产类型 (一)按生产工艺过程的特点分类 生产工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺加工过程，它以生产过程是否可以问断为基本特征。按生产工艺过程特点不同，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。 1．单步骤生产 单步骤生产又称简单生产，是指工艺技术上不能间断的生产，或不能分散在不同地点进行的生产，如发电、供水、供气、采掘、铸造等工业的生产。单步骤生产具有工艺技术简单、生产周期短、生产只能由一个车间或一个企业独立完成的特点。 2．多步骤生产 多步骤生产又称复杂生产，是指工艺技术上可以问断，可以在不同时间、不同地点分别进行，并由若干加工步骤组成的生产，如冶金、纺织、机械制造等企业的生产。多步骤生产具有工艺技术复杂、生产周期长、生产由多个车间或多个企业协作完成的特点。多步骤生产按其产品加工方式的不同，又可分为连续式生产和装配式生产两种类型。 (1)连续式生产是指材料投产后，要依次经过各个生产步骤的连续加工才形成产成品的生产。其前一生产步骤完成的半成品，是后一步骤继续加工的对象，直至最后一个步骤完工才形成产成品、如纺织、冶金等行业的生产。 （2）装配式生产是指先将各种材料分别平行进行加工，制成各种零部件，然后将零部件装配成产品的生产，如机械、车辆、船舶、飞机、仪表、电器等行业的生产。 (二)按生产组织的特点分类 企业的生产组织是根据其产品的产量、产品生产的重复性和产品品种的稳定性来确定的。按其生产组织的特点不同，可分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。 1．大量生产 大量生产是指不断重复生产品种相同产品的生产，如发电、采掘、纺织、冶金、水泥、造纸、酿酒等企业的生产。大量生产具有产量大、生产重复性强和品种稳定的特点。 2．成批生产 成批生产是指按事先规定的产品数量和规格进行的生产，如服装、机械、车辆、仪表、电器等企业的生产。成批生产具有产量较大、品种较多、生产具有一定的重复性的特点。成批生产按生产批量的大小又可分为大批生产和小批生产。大批生产具有大量生产的性质，小批生产具有单件生产的性质。在实际工作中，由于大量和大批的界限、单件和小批的界限很难划分，通常合在一起，称为大量大批生产和单件小批生产。 3.单件生产 单件生产是指根据购货者提出的要求，进行个别、专用的产品生产，如船舶、发电设备、重型机械以及新产品的试制等企的生产。单件生产具有产量少、品种多、重复性小的特点。 企业在生产过程中，生产工艺过程与生产组织是有机地结合在一起的。单步骤生产过程通常采用大量生产的组织方式；连续加工式的多步骤生产通常采用大量生产或成批生产的组织方式；平行加工式的多步骤生产则通常采用成批生产或单件生产的组织方式。 二、影响成本计算方法选择的因素 生产特点和管理要求决定成本计算的方法，主要表现在生产特点确定成本计算对象、设置成本明细账、生产费用归集程序、成本计算期以及生产费用在完工产品和在产品之间分配等方面。其中，对成本计算对象的确定成本计算方法的最主要因素。 （一）确定成本的计算对象 企业要计算产品成本，必确先确定成本计算对象。成本计算对象是指生产费用的承担者，即费用归集、分配的对象。确定成本计算对象是归集、分配生产费用，计算产品成本的前提，也是确定成本计算方法的关键。不同的生产企业，由于生产特点和管理要求的不同，成本计算对象也不一样。 从生产工艺过程特点看：在单步骤生产企业，由于生产工艺过程不可能，或者不需要划分为几个生产步骤，因此只能以产品品种作为成本计算对象，以满足管理上按品种考核成本的需要。而在多步骤生产企业，由于生产工艺过程是由几个可以间断的、分散在不同地点的生产步骤所组成的，为了加强各步骤成本管理，往往不仅要按照产品品品种计算成本，而且还要求按要求按产品生产步骤计算产品成本，以便为考核和分析各种产品及其各产生步骤的成本计划完成情况提供资料。 从生产组织特点看：在大量生产企业，由于产品生产连续不断地进行，大量生产品种相同的产品，因而只要求，也只能要求按照产品成本品种计算成本；在大批生产企业，产品批量较大，往往在几个月内不断重复生产相同的产品，其特点类似于大量生产，而且大批生产的品种一般比较稳定，为了合理、经济地组织生产，对耗用量较少的零部件往往集中投产，供几批产品耗用，对耗用量较多的零部件，也可以单独分批投产。这种情况下零件生产的批别与产品生产批别往往不一致，因而不可能按产品批别计算成本，只能按照产品品种计算成本。所以，在大量大批生产下，以产品品种作为成本计算对象。而在小批生产企业，产品批量小，每批产品同时投产，往往也同时完工，因而有可能按照产品批别归集费用，计算各批产品成本。为了考核、分析产品成本水