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声誉保护，还是经济依赖? ——客户重要性对审计质量的影响，来自中国的经验证据 李奇风刘洪渭 山东大学管理学院 【摘要】面对重要的客户，出于保住经济来源方面的考虑，会计师事务所有可能降低审计质量以迎合客户；出于维护声誉的 考虑．事务所则可能执业更严．因此客户的重要I生是否影响事务所的审计质量．高低可能受制于客户的重要程度．本文使用 2002—2004在沪深两市上市的^股公司数据考察了客户的重要程度对其被允许的盈余管理程度的影响，从而说明客户重要|生 对于我国会计师事务所的审计质量有无影响。验证我国事务所对重要客户的动机出于。声誉保护”还是。经济依赖”．本文 采用了三种客户重要性的定义，结果发现目前在我国，客户的重要程度与其被允许的盈余管理程度成正比，从而说明事务所 的。经济依赖”动机超越了。声誉保护”动机． 【关键词】客户重要性盈余管理审计质量 一、引言 享有“经济警察”之称的注册会计师，是资本市场会计信息的重要把关人，因此注册会计师及其审计的 独立性被认为是独立审计的灵魂，是保证审计工作和会计信息公正、公平的重要的因素。我国的审计市场 具有许多不同于西方发达市场的鲜明特点，如会计师事务所规模较小、数量较多、竞争激烈、对单个客户 经济依赖度高等。西方市场上发现的“声誉保护”动机超越“经济依赖”动机，即事务所对经济依赖度高的客 户表现的更加谨慎这一现象，在我国审计市场上是否同样存在，有待实证检验。 二、文献回顾 国外对审计师独立性的关注主要有两个方面：非审计服务导致事务所对客户经济上过度依赖，从而有 损独立性；单个客户重要性过高导致事务所对客户过度依赖，从而有损独立性。这两个方面本质上其实是 一个问题，即事务所对单个客户经济依赖度过高的话，可能有损其保持独立性。 l、非审计服务对审计独立性的影响 美国监管当局担心，如果面临失去某个客户、从而失去来自此客户的审计收费的危险时，事务所可能 eta1．，2004)。 会隐瞒发现的错报。因此，监管者认为事务所对非审计收入的依赖会损害其独立性(Kinney 这方面的担心促使SEC要求披露审计费用和非审计费用，萨班斯法案则限制事务所向其客户提供非审计服 ct eta1．，2002)。 a1．，2004；DeFond 务(Kinney 学术界对于该问题的发现并不一致： (1)非审计服务并没有损害独立性 有些学者注意到监管当局对于上述问题的担心，没有考虑事务所损害其独立性的成本。他们也忽视了 提供非审计服务可能改善审计质量的可能性，因为非审计服务增加了事务所关于客户的信息。而且关于审 计独立性与非审计服务费用之间关系的研究很少。 最近的一些研究，使用最新可获得的数据，考察非审计收费对审计独立性的影响，均考虑了监管当局 gt 所采取措施的恰当性，但得出的结论却并不一致。Frankel 的比重与可操控性应计之间存在正向相关关系。这说明非审计费用在总费用中的比重越高，审计师对盈余 and 管理的控制越弱。然而，接下来的类似研究却没有支持他们的结论(Larcker et and and a1．，2004；ChungKallapur，2003)。Kinney 用了不一致的理论、引入了非审计收费决定因素的问题、没有控制其它可能影响结果的因素，并且只使用 第八届会计与财务问题国际研讨会——资本市场会计研究 eta1．(2004)控 样本、特殊行业中的客户样本、并且客户样本最近的资产增长率超过100％。当Reynolds 制了这些因素后，并没有发现支持非审计收费有损独立性的证据。